Аудит операций по учету реализации готовой продукции

fy">4) сумма отклонений 15000-10635,3=4364,7 тыс. руб.

На сумму выявленных отклонений (4364,7 тыс. руб.) из-за несоблюдения учетной политики завышена себестоимость проданной продукции и соответственно занижена прибыль о продаж на сумму 4364,7 тыс. руб.. Кроме того, это несоответствие повлекло недоплату налога на прибыль на сумму 1048 тыс. руб. (приложение 7).

Также выявлены следующие нарушения порядка учета расходов ЗАО "Протек".

Приобретенные подотчетным лицом материалы (по чеку ККТ и товарному чеку) списываются в учете ЗАО "Протек" на расходы по продаже товаров без оприходования их на счетах материальных ценностей (счет 10 "Материалы"). В бухгалтерском учете при этом делается проводка: Дт 44 "Расходы по продаже" Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и иных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Пунктом 2 ПБУ 5/01 установлено, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Вследствие некорректного оформления данной операции в бухгалтерском учете:

- нарушается методология ведения бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением материальных ценностей;

- возникают риски искажения данных бухгалтерской отчетности по строкам: 020 "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг", 040 "Управленческие расходы", 140 "Прибыль, убыток до налогообложения" отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Однако общая сумма расходов и налогооблагаемая прибыль не искажены.

При проверке полноты отражения отгрузки и реализации готовой продукции в учете аудиторы сделали следующее замечание: нарушен порядок отражения недостачи в учете.

При доставке болтов на склад у шофера Е.Г. Потапова, согласно "Акту приемки материалов" № 89 от 20.12.2008 г. была обнаружена недостача в количестве 200 шт. Стоимость недостающих болтов 9,36 руб. за шт, рыночная стоимость 12,87 руб. за шт. Акт о приемке материалов и счет фактура представлены в приложениях 9 и 10. Е.Г. Потапов отказался возмещать недостачу. В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:

 

Дт 94 Кт 60 1872 руб.

Дт 73/2 Кт 94 1872 руб.

Дт 73/2 Кт 98/4 702 руб.

 

Правильное документальное и бухгалтерское оформление хозяйственной операции:

Дт 10 Кт 60 - акцептован счет поставщика за поступившие материалы;

Дт 19 Кт 60 - НДС по материалам;

Дт 94 Кт 60 - отражена недостача болты;

Дт 10 Кт 94 - недостача предусмотрена договором;

Дт 19 Кт 94 - НДС;

Дт 76/2 Кт 60 - отражена претензия поставщику на сумму недостачи;

Дт 60 Кт 51 - произведена оплата поставщику за поставленные материалы;

Дт 91/2 Кт 94 - списана недостача на прочие расходы.

Рекомендации аудитора: составить договор о материальной ответственности с шофером-экспедитором Фроловым (Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 01.12.2007, гл. 29).

Обществу необходимо произвести следующие корректировочные записи:

 

Дт 73/2 Кт 94 1200,00 руб.

Дт 73/2 Кт 98/4 450,00 руб.

Дт 91/2 Кт 94 1200,00 руб.

Дт 99 Кт 91 - 1650 руб.6.

 

Проверка полноты и правильности отражения отгрузки и продажи готовой продукции по договорам мены выявила несоблюдение момента перехода права собственности.

Согласно договору мены № 72 от 29.05.2008г. ЗАО "Протек" передало изделия ООО "Компания Алтай" в обмен на товары. Согласно накладной № 17 от 31.05.2008г. стоимость товаров составила 22300 руб.

В учете ЗАО "Протек" данная операция была отражена следующим образом:

 

Дт 62 Кт 90 — 22300 руб.

Дт 41 Кт 60 —22300 руб.

Дт 19 Кт 60 — 4014 руб.

Дт 60 Кт 62-1 - 22300 руб.

Дт 90 Кт 68 — 3400 руб.

Дт 90 Кт 43 — 1520 руб.

 

Аудитор пришел к выводу, что в данном случае не происходит перехода права собственности на товары, так как не выполнено встречное обязательство по отгрузки готовой продукции покупателю, поэтому товар должен учитываться на забалансовом счете по договорной стоимости (Дт 002). В этом случае нельзя полученные материальные ценности использовать на производственные цели, продать и т.п., так как материальные ценности не являются собственностью покупателя.

При отгрузке продукции покупателю переход права собственности на него происходит в момент отгрузки, так как встречная поставка материальных ценностей уже произошла и поэтому отгрузка сразу отражается на счете продаж (Дт сч. 62 Кт 90).

Затем после того как оба встречных обязательства выполнены, появляется возможность оприходовать встречный товар на счетах материальных ценностей с выделением НДС (Кт 002; Дт 41 Кт 60 —22300 руб.; Дт 19 Кт 60 — 4014 руб.) и произвести взаимный зачет обязательств (Дт 60 Кт 62-1 - 22300 руб.).

Далее на счете 90 производиться начисление НДС, списание фактической (покупной) стоимости проданных товаров (Дт 90 Кт 43 — 1520 руб.), определение результата от продажи и списание его на счет 99.

Кроме того. По оплаченным ценностям производиться зачет НДС (Дт 68 НДС Кт 19 НДС).

 

3.3 Аудит налогообложения операций по продаже готовой продукции

 

Проверим правильность начисления налога на прибыль (строка 150 формы № 2). Данные приведены приложении 7.

Из приложения видно, что ЗАО "Протек" занизила свою налогооблагаемую базу за счет отнесения в себестоимость незавершенного производства (на 10930 руб.). Соответственно произошло занижение налога на прибыль на 2623 руб.

А также занижение произошло из-за несоблюдения учетной политики вследствие неправильного списания расходов на продажу (на 4364,7 тыс. руб.). Соответственно произошло занижение налога на прибыль на 1048 тыс. руб.

В соответствии с договором № 221 от 12.11.2007 г. ОАО "Хлеб" перечислило ЗАО "Протек" штрафные санкции в сумме 15063 руб. за нарушение договорных обязательств, бухгалтерском учете отразились операции:

Дт 76/2 Кт 91/1 15063 руб.

Дт 91/2 Кт 68/НДС 2298 руб.

Дт 51 Кт 76/2 15063 руб.

 

Источники информации: договор № 221 от 12.11.2007 г., выписки банка.

Нормативная база: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н; ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н; ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

Правильное документальное и бухгалтерское оформление хозяйственной операции

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной форме и (или) натуральной форме.

В рассматриваемом случае получение штрафов, пеней, неустоек хозяйствующим субъектом должно рассматриваться в правовом отношении не как отвлеченное получение средств, а как суммы, поступившие в связи с расчетами по оплате товаров или просрочкой исполнения обязательств согласно заключенным договорам.

Неустойка является способом обеспечения исполнения обязательств, компенсацией потерь налогоплательщика, права которого нарушены действиями контрагента. Сумма неустойки платиться сверх цены товаров, компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороны (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Таким образом, сумма неустойки не является составной частью цены товаров, а получение неустойки не является объектом налогообложения по НДС.

Данная операция привела к завышению входного НДС.

Аудитор рекомендует сделать сторнировочную запись Дт 91/2 Кт 68/НДС на сумму 2298 руб.

Проверка начисления и уплаты НДС в бюджет показала, что в декабре 2008 года ЗАО "Протек" согласно договору с ООО "АгроКом" от 27.08.2008 г. обязалось осуществить поставку мебели. Сумма договора 6600 руб. (включая НДС 10%). По договору право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки.

Отгружена продукция покупателю. Себестоимость 1 ед. продукции — 4 руб. В конце месяца списываются расходы на продажу 200 руб. Аудиторами выявлено замечание: в установленные сроки неверно начислен и уплачен НДС.

В соответствии с договором оплата производиться покупателем до отгрузки, при этом в декабре покупателю отгружена часть продукции, оставшаяся часть — в следующем месяце.

В учете ЗАО "Протек" сделаны следующие записи:

Получена оплата от покупателя в сумме 6600 руб. Дт 51 Кт 62/Ав.

Начислен НДС по полученной оплате в счет предстоящей поставки -600 руб. Дт 76/НДС Кт 68/НДС.

Отгружено 900 кг продукции ООО "АгроКом", отражается выручка (6,6х900, вкл НДС) - 5940 руб. Дт 62Кт 90-1.

Начислен НДС по стоимости отгруженной продукции — 540 руб. Дт 90-3 Кт 68/НДС.

Отнесен начисленный по предоплате НДС к вычету в части стоимости отгруженной продукции — 540 руб. Дт 68/НДС Кт 76/НДС.

Списывается себестоимость отгруженной продукции (4х900) — 3600 руб. Дт 90-2 Кт 43.

Произведен зачет по предоплате в части стоимости отгруженной продукции - 5940              руб. Дт 62/Ав Кт 62.

В конце месяца списаны расходы на продажу в сумме 200 руб. Дт 90-2 Кт 44.

Определен финансовый результат по продаже:

оборот по кредиту счета 90 (доходы): 5940 руб.;

оборот по дебету счета 90 (расходы): 4340 руб.;

прибыль — кредитовое сальдо счета 90: 1600 руб.

Финансовый результат по продажам — прибыль, списывается кредитовое сальдо счета 90 — 1600 руб. Дт 90-9 Кт 99/ПУ.

В установленные сроки уплачен НДС — 540 — 68/НДС Кт 51.

В следующем месяце:

Отгружено 100 кг продукции покупателю ООО "АгроКом" (6,6х100, вкл НДС) — 660 руб. Дт 62 Кт 90-1.

Начислен НДС по стоимости отгруженной продукции — 60 руб. Дт 90-3 Кт 68/НДС.

Отнесен начисленный по предоплате НДС к вычету в части стоимости отгруженной продукции — 90 Дт 68/НДС Кт 76/НДС.

Списывается себестоимость отгруженной продукции (4х100) — 400 руб. Дт 90-2 Кт 43.

Произведен зачет по предоплате в части стоимости отгруженной продукции — 660 руб. Дт 62/Ав Кт 62.

В конце месяца:

Определен финансовый результат по продаже:

оборот по кредиту счета 90 (доходы): 660 руб.;

оборот по дебету счета 90 (расходы): 460 руб.;

прибыль — кредитовое сальдо счета 90: 200 руб.

Финансовый результат по продажам — прибыль, списывается кредитовое сальдо счета 90 — 200 Дт 90-9 Кт 99/ПУ.

Уплачен НДС — 60 руб. Дт 68/НДС Кт 51

Аудиторами выявлено замечание: в установленные сроки неверно начислен и уплачен НДС.

Согласно НК РФ, начиная с 1 января 2006 года в соответствии со статьей 167 НК РФ (в ред. от 130.12.2008, с изм. и доп. 01.01.2009 г.) №117 -ФЗ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих имущественных прав.

Суммы НДС, исчисленные с сумм предстоящих поставок товаров (работ, услуг, подлежат вычетам с даты отгрузки соответствующих товаров (статья 172 НК РФ).

Таким образом, аудиторами выявлено нарушение законодательства в части уплаты налогов. Нарушение касается даты перечисления налога в бюджет. В связи с тем, что вся сумма налога уплачена, нарушены только сроки, необходимо начислить и уплатить в бюджет пени с суммы несвоевременно уплаченных налогов (1/300*13%*25дней).

По результатам проведенной проверки аудиторами было составлено аудиторское заключение, представленное в приложении 8.

Заключение

 

Любая коммерческая организация стремится получить максимальную прибыль в процессе своей деятельности. Непосредственным способом к достижению данной цели является реализация выпускаемой предприятием готовой продукции. Поэтому актуальность выбранной темы данной курсовой работы заключается в том, что готовая продукция является результатом деятельности предприятия (в данном случае ЗАО "Протек") и при ее реализации формируется конечный результат деятельности предприятия.

В ходе написания работы проводилось изучение теоретических и практических аспектов проведения аудита выпуска и реализации готовой продукции ЗАО "Протек".

В результате выполнения поставленных задач была достигнута цель работы.

В процессе написания были выполнены следующие задачи:

- изучена существующая практика организации учета операций по реализации готовой продукции;

- проведена оценка состояния внутреннего контроля операций по данному направлению;

- выявлены недостатки и нарушения в ведении бухгалтерского учета и контроля операций по реализации готовой продукции и разработаны предложения по устранению выявленных недостатков, направленных на более эффективное, соответствующее законодательству ведение учета операций по реализации готовой продукции.