Аудит операций по учету реализации готовой продукции

В первую очередь находится среднеарифметическое в последнем столбце:

(5,4+466+212+0,6+384) /5 = 214 тыс. руб.

Затем определяется наибольшее и наименьшее значения в последнем столбце:

наибольшее 466000 руб.

наименьшее 600 руб.

Далее рассчитывается отклонения этих значений от среднего:

наибольшее (466000-214000) /214000*100% = 118 %

наименьшее (600-214000) /214000*100% = 99,7 %

Оба найденные значения отличаются от среднего более чем на 40%, поэтому их отбрасываем и находим новое среднеарифметическое от оставшихся трех значений: (384+5,4+212) / 3 = 200 руб.

Расчет наибольшего и наименьшего отклонений от среднего:

(384000-200000)/200000*100 = 92 %

(5400-200000)/200000*100 = 97,3%

Оба найденные значения отличаются от среднего более чем на 40%, поэтому их отбрасываем и остается 1 значение 212 тыс.руб. Данную величину можно округлить, но не более чем на 5%.

(212000-200000)/200000×100%=5,4%

Поэтому уровень существенности возьмем равным 200 тыс.руб.

Уровень существенности составляет 2% от среднего значения валюты баланса (200×100/10600=2%).

После проведения предварительных процедур составим план и программу проведения аудиторской проверки операций по продажам готовой продукции ЗАО "Протек". План и программу ЗАО "Протек" представим в таблицах 2.5 и 2.6.

Таблица 2.5

План аудита операций по продаже готовой продукции

Проверяемая организация ЗАО "Протек"

Период аудита март 2009 года

Вид аудита Выборочный

Планируемый уровень существенности 200 тыс.руб.

Планируемый аудиторский риск 1,6 %

Таблица 2.6

Программа аудита операций по продаже готовой продукции

Проверяемая организация ЗАО "Протек"

Период аудита март 2009 года

Вид аудита Выборочный

Планируемый уровень существенности 200 тыс. руб.

Планируемый аудиторский риск 1,6 %

Программа проверки может быть скорректирована в зависимости от целей проверки, а также в условиях осуществления аудита по этапам.

При проверке операций по учету готовой продукции аудитору целесообразно методом опроса провести тестирование для оценки надежности системы внутреннего контроля.

На основании тестирования может быть скорректирована программа проведение проверки.

Глава 3. Мероприятия по совершенствованию учета готовой продукции

3.1 Аудит документального оформления операций по продаже готовой продукции в ЗАО "Протек"

В ходе проведения аудиторской проверки ЗАО "Протек" был проведен аудит документального оформления операций по реализации готовой продукции. Аудит данного раздела учета заключается в тщательной юридической экспертизе договоров поставки, купли-продажи, мены на предмет соответствия содержания договоров законодательству РФ.

Аудиторами бала проведена экспертиза договоров купли-продажи. Экспертиза проводилась с привлечением эксперта.

Проверка показала, что с юридической точки зрения содержание договоров купли-продажи соответствует законодательству РФ. Замечаний не выявлено.

Прежде всего, объектами аудита являются оправдательные документы, которые согласно п. 1 статьи 9 Закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Также наличие правильно оформленных первичных документов важно и с точки зрения подтверждения квалификации затрат как налоговых, руководствуясь статьей 252 НК РФ.

В ходе проверки аудиторы проинспектировали первичные документы, оформляющие отгрузку и продажу готовой продукции на предмет их соответствия унифицированным формам первичных документов, утвержденных Госкомстатом РФ:

счета-фактуры;

книга продаж;

накладные на отпуск;

акты приемки;

товарно-транспортные накладные;

сертификаты качества;

доверенности покупателей;

первичные банковские и кассовые документы;

пропуск на вынос (вывоз) готовой продукции с территории организации.

Проверка показала, что в ЗАО "Протек" используются только унифицированные документы, организация не использует первичные документы, составленные самостоятельно (приложение 6). Следовательно, нет необходимости отражать данный факт в учетной политике.

Проверка правильности заполнения обязательных реквизитов в документах показала, что в наличие имеется утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (приложение 7).

Проверка правильности внесения исправлений в документы и наличие в них незаверенных подчисток и помарок показала, что в связи с тем, что на ЗАО "Протек" учет ведется автоматически помарок в документах не наблюдается.

3.2 Аудит организации бухгалтерского учета операций по продаже готовой продукции

Аудиторами была проведена проверка соответствия данных бухгалтерского учета и отчетности:

В ходе проверки была проведена сверка тождественности показателей главной книги и бухгалтерского баланса.

Проверка показала, что остатки на начало и конец отчетного периода по статье баланса "Готовая продукция" совпадают со счетом 43 "Готовая продукция" Главной книги. Замечаний не выявлено.

Проверка соблюдения порядка инвентаризации готовой продукции и товаров отгруженных показала, что в ЗАО "Протек" не составляется график инвентаризации и отсутствует приказ о ее проведении.

При проверке правильности формирования списанных расходов на продажу аудиторы сделали следующее замечание:

ЗАО "Протек" при доставке готовой продукции покупателям транспортным средством предприятия, в соответствии с условиями договоров поставки, возмещаемые суммы списаны в уменьшение расходов на продажу, при этом в учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дт 50 Кт 44 — 360 тыс. руб. - оплата через кассу;

Дт 51 Кт 44 — 12400 тыс. руб. — оплата через расчетный счет;

Дт 76 Кт 44 — 6300 тыс. руб. - по взаимозачетам и расчетам с дебиторами и кредиторами;

Дт 62 Кт 44 — 2700 тыс. руб. - по авансам полученным. Всего на 21760 руб.

В данной ситуации не учтена по счету 90 "Продажи" выручка за оказанные услуги по доставке готовой продукци. В результате общая сумма занижения выручки составила 21760

На основании перечисленных фактов происходит искажение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по строке 010 отчетной формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" и налогооблагаемой базы по налог на прибыль.

Систематическое отражение зачетов кредиторской задолженности дебиторской без отражения этих операций по счету 90 "Продажи" является нарушением порядка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций ли операций, осуществляемых на бартерной основе, установленного Письмом МФ РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4.

В ходе проверки аудитор установил, что все затраты, учтенные на счете 20 "Основное производство", по окончании отчетного периода списываются на себестоимость готовой продукции и потом реализованной продукции на счета 43 и 90. Аудитор присутствовал при инвентаризации, которой были выявлены фактические остатки незавершенного производства.

Результаты инвентаризации выявили расхождение между фактическим наличием остатков незавершенного производства и данными бухгалтерского учета. Отсутствие в учете сальдо по счету 20 "Основное производство" является нарушением порядка ведения бухгалтерского учета. В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. №34 н (в ред. 26.03.2007 г.) продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания технической приемки, относятся к незавершенному производству. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 №94н), стоимость незавершенного производства на конец месяца должна отражаться как остаток по счету 20 "Основное производство".

Списание предприятием стоимости незавершенного производства на себестоимость готовой, а затем реализованной продукции приводит к завышению себестоимости и, следовательно, к занижению прибыли (приложение 7).

В данной ситуации аудитор рекомендует ЗАО "Протек":

- сделать сторнировочную запись на стоимость незавершенного производства: Дт 43 Кт 20 на сумму 10930 руб.

- по данным результатов инвентаризации скорректировать себестоимость реализованной продукции и прибыль от ее реализации на сумму 10930 руб.;

- доначислить и перечислить бюджет налог на прибыль 2623 руб.

Предприятием отгружено продукции за декабрь по нормативной стоимости на 165 000 тыс. руб., из них 48 000 тыс. руб. - продукция неоплаченная. Согласно учетной политике, расходы на продажу распределяются между видами отгруженной и оплаченной продукции.

Расходы на продажу за отчетный период (транспортировка продукции), составили 150 тыс. руб., которые в полной сумме были списаны проводкой: Дт 90 Кт 44.

Аудитором было установлено, что из стоимости отгруженной продукции на 48 000 тыс. руб. было неоплаченной продукции, которую следовало принять во внимание при определении себестоимости отгруженной и реализованной продукции. При этом для определения суммы списания расходов на продажу следовало составить расчеты:

1) реализованной продукции по нормативной себестоимости за декабрь отчетного года 165000-48000=117000 руб.;

расчет отношения расходов на продажу к сумме отгруженной продукции (150000*100)/165000=9,09%

3) расчет суммы расходов на продажу, подлежащих списанию на себестоимость реализованной продукции отчетного периода (117000*9,09)/100%=10635,3 тыс. руб.

на указанную сумму сделать запись: Дт 90 Кт 44;