Аудит нематериальныцх активов

 

       Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки.

       Проверяя  указанные операции, аудитор изучает  первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

       Если  аудитор установит нарушения  в учетных записях по перечисленным выше операциям поступления нематериальных активов, он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений. 

2.3. Аудит начисления амортизации нематериальных активов 

       Цель  в ходе аудиторской проверки провести контроль начисления амортизации нематериальных активов. Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования.

       Сроком  полезного использования является выраженный в месяцах период, в  течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив  с целью получения экономической  выгоды (или для использования  в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

       Нематериальные  активы, по которым невозможно надежно  определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного  использования.

       Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

       - срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

       - ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

       Срок  полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации. В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

       Определение ежемесячной суммы амортизационных  отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих  способов:

       линейный  способ;

       способ  уменьшаемого остатка;

       способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

       В ООО «Катран» начисление амортизации согласно учетной политики предприятия принята линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется  исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Начисление амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

       По  аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам на предприятии начинают с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

       Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

       а) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

       б) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

       ООО «Катран» использует первый способ начисления, при котором при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Аудитору необходимо убедиться в том, что: для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений и срок их полезного использования; амортизация начисляется ежемесячно.

       Рассмотрим  на примере. Как было рассмотрено  выше ООО «Катран»  приобрело в июле 2010 года  у ООО «Дальлеспром»  исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом N 768590.

       Стоимость исключительных прав на патент согласно договору составила 598000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.).

       Договор об уступке патента был зарегистрирован в Роспатенте 26 июля 2010 года. Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 10 лет начиная с 01 августа 2005 года. Таким образом, оставшийся срок действия патента составляет 5 лет.

       В данном случае для ООО «Катран»  срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, то есть 5 годам.    

       Годовая норма амортизации составит 20 процентов (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма  амортизации составит 10000 руб. (50000 руб. х 20%). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтерия ООО «Катран»  будет делать следующую проводку, приведенную в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов по приобретению прав на патент

 

       Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат — балансовую прибыль.

       Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению прибыли как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае — обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.

       В данном случае неправильное начисление амортизации произошло из-за неправильного определения первоначальной стоимости объекта. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

       Проверка  арифметических подсчетов амортизационных  отчислений за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки. Данная процедура оформляется рабочим документом, приведенном в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Рабочий документ «Проверка отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам»

 

       В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия нематериальных активов рассматривается, как они выбывают:

       - в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность;

       - в результате реализации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования;

       - морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности.

       Для обобщения информации о процессах реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финансовых результатов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

       Проводя проверку указанных операций, необходимо убедиться, что:

       - независимо от характера выбытия нематериальных активов все они отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

       - выявлен финансовый результата  от выбытия нематериальных активов  предприятия;

       - полностью соблюдены требования  действующего законодательства  по налогообложению в части  налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

       Основными видами выбытия нематериальных активов  являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций. При выбытии нематериальных активов в ООО «Катран» в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

       Финансовый  результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними бухгалтерия ООО «Катран»   списывает с кредита счета 91 в дебет счета 99.Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС. 

2.4. Подготовка информации руководству ООО «Катран» по результатам проверки 

       Аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно.

       Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями. Ошибки, обнаруживаемые и процессе аудита нематериальных активов, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.