Аудит нарахування та відшкодування податку на додану вартість при здійсненні експортних та імпортних операцій

3) Коефіцієнт віддачі:

(3)

гдеФ - вартість основних та обігових коштів 9актівов), якими володіє фірма-експортер

Перший співмножник характеризує який відсоток становить прибуток від експортної операції в загальній сумі виручки за цією операцією, тобто характеризує рівень прибутковості, рентабельності.

Другий співмножник характеризує оборотність активів і віддачу, яку має фірма з кожної вартості одиниці витрат в основних і оборотних фондах.

4) Абсолютна економічна ефективність експортних операцій:

Еа = Ов + Вр-Зе, (4)

2.1 Задача 1

Організація «Альфа» (комісіонер) на підставі договору комісії, укладеного з організацією «Бетта» (комітентом), продала від свого імені товари іноземному покупцеві. Сума контракту склала 400 000 євро. З цією метою в 01 лютого поточного року комісіонером були оплачені зі свого поточного валютного рахунку транспортні та митні витрати на загальну суму 40 000 євро, відшкодовані згодом комітентом. За умовами договору комісії обов'язок з продажу іноземної валюти покладена на комісіонера, винагорода якого становить 30 000 євро.

10 лютого поточного року на транзитний валютний рахунок комісіонера надійшла експортна валютна виручка у сумі 400 000 євро. У цей же день він доручив уповноваженому банку продати обов'язкову частину виручки на ММВБ і перевести суму, що залишилася на поточний валютний рахунок комітента.

13 лютого уповноважений банк продав валюту на ММВБ і зарахував її рублевий еквівалент на розрахунковий рахунок комісіонера. Комісія банку становить 1% від суми проданої валюти.

14 лютого поточного року комісіонер перевів на розрахунковий рахунок комітента належну їй рублевий еквівалент виручки за мінусом комісійної винагороди.

Курс продажу євро ММВБ на 13 лютого - 35,50 руб.

У результаті продажу валюти комісіонер відбив збиток у розмірі 19 000 руб.

Сформуйте кореспонденції з даної операції у комісіонера, визначте (курси валют наведені у Додатку 1): 1) фінансовий результат з продажу валюти; 2) результат по даній угоді, 3) сальдо за розрахунками з комітентом. Дайте рекомендації аудитора.

Рішення:

У комісіонера

2.2 Задача 2

На основі даних балансу встановіть раціональність використання оборотного капіталу, залученого для експорту. Визначте економічний ефект від зміни оборотності.

Таблиця 2. Залишки оборотних коштів з експорту (тис. крб.)

Реалізована продукція по виробничій собівартості в звітному році склала 200 000 руб. Оборотність в днях минулого року 70 днів.

Рішення:

Коефіцієнт Виручка-нетто, перерахована за курсом на рублі

віддачі = ------------------------------------------------ --------------------- (5)

об. Капіталу Середні залишки оборотного капіталу

на 01,04

Коефіцієнт 200 000

Віддачі = -------------------------= 2,81

об. Капіталу 46400 +95940 / 2

на 01,07

Коефіцієнт 200 000

віддачі = ---------------------= 2,73

об. Капіталу 95940 +50440 / 2

на01, 10

Коефіцієнт 200 000

віддачі = ---------------------------------= 3,90

об. Капіталу 50440 +52240 / 2

Показниками, що характеризують ефективність використання оборотного капіталу, є коефіцієнт оборотності, тривалість одного обороту в днях і економічний результат від зміни оборотності.

Особливістю функціонування оборотного капіталу при зовнішньоекономічних операціях є більш тривалий період одного обороту в днях, тому що на його тривалість впливають додаткові фактори:

- Час перебування товару на митних складах;

- Час транспортування товару за кордоном;

- Період здійснення розрахунків з іноземними контрагентами

- Та інші фактори;

За коефіцієнтом віддачі оборотного капіталу ми бачимо, що з кожним кварталом віддача оборотного капіталу збільшується.

Чим вище оборотність оборотного капіталу, тим вище економічний ефект від зміни оборотності.

2.3 Задача 3

Визначте коефіцієнт віддачі коштів з експорту та встановіть вплив зміни числа оборотів оборотних коштів та ефективності реалізованих товарів.

Таблиця 3

Рішення:

Таблиця 4

Коефіцієнт оборотності:

До об = Ст / ОБС, (6)

Коефіцієнт завантаження:

Кз = 1 / Коб, (7)

Ефективність реалізованих товарів:

Еф = Сб / Ст, (8)

Вплив зміни коефіцієнта оборотності:

Ст = Коб * ОБС, (9)

Δ Ст (Коб) = (Коб 1 - Коб 0) * ОБС 0 = (3,98-4) * 16300 = 326000 (грн.)

Таким чином, за рахунок зростання оборотності оборотних засобів виручка від реалізації зменшилася на 326000 крб.

Ст = Сб / Еф, (10)

Вплив зміни ефективності реалізації:

Δ Ст (Еф) = Ст 0 / Еф 1 - Ст 1 / Еф 0 = 16300 / 0,71 - 16300 / 0,63 = 22961,0-25873,0 = 2912,0 (тис. грн.)

Таким чином, за рахунок збільшення ефективності вартість реалізації зросла на 2912,0 т. грн.

Список літератури

1. Про валютне регулювання та валютний контроль: ФЗ від 10.12.2003 р. № 173-ФЗ.
2. Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності: ФЗ від 08.12.2003 № 164-ФЗ.
3. Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті: ПБО 3 / 2000 утв. наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 № 2н.
4. Про обов'язковий продаж частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації: Інструкція Банку Росії від 30.03.2004 р. № 111-і.
5. Про встановлення розмірів виплати добових і граничних норм відшкодування витрат по найму житлового приміщення при короткострокових відрядженнях на території зарубіжних країн: наказ МФ РФ № 64н від 2 серпня 2004
6. Астахов В. П. Бухгалтерський облік зовнішньоекономічної діяльності. Тести. - Ростов на / Д. : МарТ., 2005.
7. Бабаш Л. П. Методика аналізу ефективності зовнішньоекономічної діяльності суб'єктів господарювання / / Бухгалтерський облік і аналіз. 2003. № 1.
8. Балабанов І. Т., Балабанов А. І. Зовнішньоекономічні зв'язки: навчальний посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2002.
9. Бархатов А. П. Бухгалтерський облік зовнішньоекономічної діяльності. - М.: Дашков і К о, 2005.
10. Бахрамов Ю. М., Глухов В. В. Організація зовнішньоекономічної діяльності. Особливості менеджменту: навчальний посібник. - СПб. : Лань, 2000. - 448 с.
11. Береснєва Н. В. Застосування податкової ставки 0% з ПДВ / / Бухгалтерський облік. 2005. № 16.
12. Бровкова Е. Г., Продіус І. П. Зовнішньоекономічна діяльність. - М.: Сірін, 2000 - 192 с.
13. Зовнішньоекономічна діяльність підприємства: підручник для вузів / Л. Є. Стровский, С. К. Казанцев, Є. А. Паршина та ін; під ред. проф. Л. Є. Стровский. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ, 1999. - 823 с.
14. Воронін В. Ф., Жмачінскій В. І. Зовнішньоекономічна діяльність та її ефективність: навчальний посібник Нижній Новгород, 1995. - 123 с.
15. Гаврилюк Л. К. Валютний позику: бухгалтерський і податковий облік / / Російський податковий кур'єр. 2004. № 21.
16. Горемикін В. А., Антипова, С. В. Стратегія розвитку підприємства: навчальний посібник. - 2-е вид., Испр. - М.: Дашков і К о, 2004. - 594 с.
17. Грачов Ю. М. Зовнішньоекономічна діяльність. Організація і техніка зовнішньоторговельних операцій: учеб.-практ. посібник. - М.: ЗАТ «Бізнес-школа« Інтел-Синтез », 2000.
18. Григор'єв Ю. А. Аналіз зовнішньоекономічної діяльності підприємства / / Консультант. 2001. № 4. С. 30
19. Григор'єв Ю. А. Імпортні операції. - М.: Юніті, 2002.
20. Захаров К. В., Циганюк А. В., Бочарніков В. П., Захаров О. К. Логістика, ефективність і ризики зовнішньоекономічних операцій. - До ШВ. : ІНТЕКС, 2001. - 237 с.
21. Комісарова І. П. Бухоблік для митних цілей: важливі моменти / / Російський податковий кур'єр. 2005. № 11.
22. Куликов Г. В. Аудит експортних операцій. - М.: Юніті, 2003 -160 с.
23. Кулинина Г. В., Шалашова М. Т., Юшкова С. Д. Облік, аналіз і аудит зовнішньоекономічної діяльності організацій. - М.: «Бухгалтерський облік», 2003. - 272 с.
24. Муравйов А. І. та ін Аналіз зовнішньоекономічної діяльності. - М.: Фінанси і статистика, 1991.
25. Прокушев Є. Ф. Зовнішньоекономічна діяльність. Інкотермс 2000: навчальний посібник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: «Дашков і К О», 2003. - 307 с.
26. Рубінська Е. Т. Управління зовнішньоекономічною діяльністю підприємства. - М.: ПРІОР, 2001. - 240 с.
27. Зберігає Н. О. Практикум по зовнішньоекономічній діяльності підприємств: Учеб.пособие для вузів / Н. А. зберігає. - 3-е изд., Перераб. і доп. - К.: ОГУП «Калінінград.кн.ізд-во», 2003. - 208 с.
28. Селівановський А. С. Особливості зовнішньоекономічного договору / / Бухгалтерський облік. 2005. № 18, 19.
29. Сельцовський В. Л. Економіко-статистичні методи аналізу зовнішньої торгівлі. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 512с.
30. Ульянова Н. В. Експорт-імпорт: бухгалтерський та податковий облік. - М.: Бератор, 2004. - 264 с.
31. Шишкін А. К., Курдюков І. А. Облік витрат на закордонні відрядження / / Бухгалтерський облік. 2005. № 16.
32. Екр-Інтер-Аудит. Посередницька діяльність: бухгалтерський облік та оподаткування. - М.: Ексмо, 2005.