АУдит материальных ценнгостей

ВВЕДЕНИЕ 

      В настоящее время с развитием  рыночных отношений радикальным  образом изменилась система управления предприятия в целом и его  структурными подразделениями. Предприятие  самостоятельно разрабатывают программы  производства  и сбыта продукции  с учетом ограничивающих факторов, одним их которых является  - материальные ресурсы, выступающие на предприятиях в качестве производственных запасов.

      Состояние товарно-материальных запасов, рациональное их использование и правильный учет оказывают серьезное влияние  на рентабельность и финансовый результат деятельности предприятия, поскольку    на большинстве предприятий стоимость материалов занимает большой удельный вес в себестоимости изготовляемой продукции, кроме того издержки связанные с хранением запасов на складах составляют не маловатую статью расходов предприятия. В силу всего этого проблемы наиболее правильного учета и экономического регулирования товарно-материальных запасов  являются преобладающими в производственно- коммерческой деятельности предприятия. Этим и объясняется актуальность данной темы.

      Целью данной курсовой работы является изучение, методологии, организации, технологии учета товарно – материальных запасов, а главное правильности организации учета и  использования.  
 
 
 
 
 
 
 

1. УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

 

Товарно-материальные запасы   - это активы, имеющие  следующие 

признаки:

а) Товарно-материальные запасы являются собственностью субъекта;

б) Товарно-материальные запасы – это материальные активы;

в) Товарно-материальные запасы – предназначены для продажи и использования в производстве, они постоянно расходуются и запениваются новыми.

      Наиболее  распространенными видами товарно-материальных  запасов являются сырье, незавершенной  производство, готовая продукция. Условно  товарно-материальные запасы можно разделить на следующие виды:

• товарные запасы – купленные товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи;
• производственные запасы – купленные или самостоятельно изготовленные изделия, подлежащие дальнейшей переработке. Они в свою очередь подразделяются на:
• сырье – купленные или полученные другим путем товары, являющиеся собственностью фирмы и предназначенные для дальнейшей переработки;
• незавершенное строительство – товары, превращение которых в готовую продукцию еще не завершено и требует дополнительных затрат.
• готовая продукция – законченные производством изделия, продукция,  предназначенная для реализации.

В товарно-материальные запасы входят все запасы, которыми предприятие 

владеет на определенную дату, независимо от места  их нахождения. Одновременно с товарно-материальными  запасами на складах могут находится предметы, выступающие собственностью других юридических и физических лиц, оформленные в установленном порядке и числящиеся  на забалансовых счетах фирмы, т.е. не являющихся ее собственностью.

      Товарно-материальные запасы фирмы также считаются  товары, переданные торговым агентам  в рамках  консигнационных соглашений до момента передачи права собственности  третьему лицу.

      Товарно-материальные запасы, полученные от поставщика, но оформленные как брак и подлежащие возврату по условиям контракта, не включаются в запасы фирмы.  

1. Аудит материалов

 

Чрезвычайно велико значение аудиторской проверки сохранности,

правильного использования и организация  учета сырья, материалов, топлива, запасных частей, учитываемых на счетах 201 – 208  подраздела 20 «Материалы» Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  субъектов.

      При проверке соответствия фактического наличия  товарно-материального  запаса учетным  данным, необходимо, во-первых, обратиться к данным годовой инвентаризации, во-вторых,   следует выбрать группы материалов, по которым необходимо провести сплошную проверку в местах хранения (например, наиболее  дорогостоящие или дефицитные) и группы для выборочной проверки.

      Важно обратить внимание на соблюдение порядка  хранения материальных ценностей на складах, на соответствие хранения условиям сохранности отдельных видов  запасов. Поэтому проверку наличия  и сохранности материальных ценностей  аудитору следует начинать с обследования складского хозяйства и проведения их инвентаризации.

      При обследовании складского хозяйства  нужно обратить внимание на состояние  и правильное использование складских  помещений  и измерительных приборов; эффективность работы контрольно-пропускного пункта; наличие пожарной и охранной сигнализации; соблюдение правил приемки, отпуска и хранения материальных ценностей; подбор и расстановку материально – ответственных  лиц, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности, наличие залежалых, не комплектованных и испорченных материалов; правильность  оформления приходных и расходных документов, ведения складского учета и составления отчетности.

      Обследование  складов  и мест хранения материальных ценностей осуществляется с целью выявления  их пригодности для использования по назначению, соблюдение правил хранения ценностей и противопожарной безопасности, наличие сигнализации, весового хозяйства и других измерительных приборов.

      Также важным условием сохранности материальных ценностей является правильно-организованная охрана. Контроль ее состояния начинается с внезапной проверки внутреннего контроля за ввозом  и вывозом материальных ценностей, т.е. соблюдение установленного порядка оформления  и регистрации пропусков работниками охраны, своевременного возврата ими в бухгалтерию использованных пропусков и т.д.

      Здесь встречаются такие нарушения, как  вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды, или подписанные  лицами не имеющие на это право, или  же вывоз материальных ценностей по устным разрешениям и запискам.

      При выявлении нарушений и злоупотреблений  в производственной деятельности пропуска используются в  качестве источника  контроля. Их данные сопоставляются с  фактическим количеством, ассортиментом, качеством и стоимостью вывезенных материальных ценностей, отраженных в счетах – фактурах, приказах – фактурах, накладных и других сопроводительных документах.

      Важное  значение для обеспечения сохранности  материальных ценностей имеет своевременное  и качественное проведение инвентаризации сырья, материалов, топлива, запасных частей  и других материальных  ценностей.

      Для этого необходимо проверить соблюдение установленных сроков и порядка  проведения инвентаризации, правильного  определения фактического наличия  ценностей, оформления  инвентаризационных описей, составления сличительных  ведомостей, выведения, рассмотрения и отражения результатов проведенных инвентаризаций.    

      Для проведения инвентаризации необходимо договорится с руководителем  хозяйствующего субъекта о создании инвентаризационной комиссии.  Руководитель издает приказ  и вручает его текст членам инвентаризационной комиссии, а председателю передает контрольный пломбир.

      В состав инвентаризационной комиссии включается: материально-ответственное  лицо, представители руководства хозяйствующего субъекта, специалисты и работники бухгалтерии. Присутствие материально-ответственных  лиц обязательно, это важно, так как, если проводить инвентаризацию без присутствия материально-ответственных   лиц, и если в случае проверки будет выявлена недостача материальных ценностей, то материально-ответственное  лицо может оспорить результаты инвентаризации  и не признать факт недостачи.

      Если  материально-ответственное  лицо отсутствует  по уважительной причине, то необходимо опекать склад и приступить к инвентаризации только после выхода материально-ответственного   лица.

      Перед началом инвентаризации материально-ответственное  лицо составляет отчет  по приходу  и отпуску материальных ценностей  на дату инвентаризации в двух экземплярах. Первый передается в бухгалтерию, второй  - аудитору.  Кроме этого материально-ответственное  лицо дает расписку, что все документы, относящиеся к приходу и расходу в бухгалтерию, и что никаких не оприходованных  или не списанных в расход материалов у него нет.

      Аналогичные расписки берутся у лиц, имеющие  подотчетные суммы на приобретение материалов или доверенность на получение. После этого комиссия приступает к проверке материальных ценностей  путем  взвешивания, перерасчета  или перемеривания.

      Результаты инвентаризации по каждому виду материалов фиксируется в инвентаризационных описях, составляем отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицом, ответственным за их сохранение. В описях материальные ценности отражаются по номенклатуре, в единицах измерения, принятые в учете.

      Бывают  случаи, когда на складах находятся  материальные ценности, не принадлежащие  данной организации. По таким материалам комиссия составляет отдельную опись, а затем путем встречной проверки выясняет, кому данные ценности  принадлежат и почему хранятся на складах другой организации.

      Особое  внимание при проверке  нужно  обратить на номера, марки и наименование материалов. Так как бывают факты  замены  нового оборудования  на бывшие в  употребление или более  дорогостоящее, или менее дорогостоящее.

      Оформленные описи аудитор передает  в бухгалтерию  для составления сличительной ведомости. Сличительные  ведомости составляют только по тем ценностям, по которым  выявлены отклонения по учетным данным. Их подписывает главный бухгалтер и материально-ответственное лицо. Если обнаружены излишки или недостачи, то материально-ответственное лицо представляет письменное объяснение. Недостачу относят на виновных лиц, а излишки приходуются.

      Недостача материальных ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей, если конкретные виновники недостач и порчи не установлены или во взыскании отказано судом, могут быть списаны хозяйствующими субъектами на финансовые результаты.

      Так же необходимо проверить правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией и соответствие записей, внесенных в нее  работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным. 

2. Аудит складского учета

 

      Неотъемлемой  частью контроля  сохранности материальных ценностей на складах хозяйствующего субъекта является проверка складского учета. Основные нарушения в ведении складского учета состоят из наличия отрицательных переходящих остатков по видам материальных ценностей, отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета, завышения количества списываемых документов, неправильном подсчете остатков.

      Отрицательное сальдо свидетельствует о неполном или несвоевременном оприходываании  поступивших материалов, списании завышенного количества материалов в производстве против фактически отпущенного, оформлении бестоварных документов на расход материалов,  неправильном подсчете переходящих остатков и т.д.

      Отдельные приходные документы могут не отражаться  в карточках складского учета. Для этого необходимо внезапно проверить все первичные документы кладовщика.  

      Учет  материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным   лицом. На должность кладовщика не должны приниматься лица, имеющие судимость за затраты, хищения и не оправдавшие доверия на прежних работах. Кладовщика принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером хозяйствующего субъекта.  От занимающей должности от может быть освобожден только сплошной  инвентаризацией товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем хозяйствующего субъекта.

      Аудитор должен уточнить: наличие заключенных  письменных договоров с кладовщиками о полной индивидуальной материальной ответственности, состояние контроля за их деятельностью, наличие номенклатуры, соблюдение режима работы складов. Особое внимание необходимо уделить проверке правильного соблюдения правил хранения материальных ценностей  на складах  и состоянию ведения складского учета.

      При проверке состояния учета движения  материальных ценностей необходимо обратить внимание на достоверность  записей  и правильность составления  ведомости учета первичных документов,  прием  и отпуск материалов, сданных  в бухгалтерию заведующими складами при оперативно-бухгалтерском методе учета материалов, когда работники бухгалтерии должны систематически контролировать правильность записей в карточках    складского учета, сделанных кладовщиком.