Аудит материально-производственных запасов

Производится  проверка полноты документального  подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском  учете, проверка наличия первичных  документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.

Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы  управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе:

 

 

Таблица 4.

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям

№ п/п	Дата	Наименование  аудита	Сумма		Корреспонденция счетов				Прим.
					БУ		А
			БУ	А	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	18.06.11	Отпущены материалы  на цеховые нужды	41667	41667	25	10	25	10	корр. пр-ка
2	24.06.11	Поступление материала  на цеховые нужды	37500	37500	10	60	10	60	корр. пр-ка
3	26.06.11	Отпущены материалы  на ремонт ОС	5000	5000	08	10	08	10	корр. пр-ка

 

На основании  актов инвентаризаций, актов о  потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

В организации  разработаны могут быть собственные нормы потерь при производстве пластиковых окон путем замера, просчета, завеса. Создается соответствующий приказ.

Сопоставляются  данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.

В ходе проверки правильности определения стоимости  МПЗ, приобретенных с применением  неденежных форм расчетов данные договоров  поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета.

В ходе процедуры  по данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов МПЗ.

Таблица 5.

Проверка корреспонденции  счетов по операциям с тарой

N п/п	Содержание хозяйственной операции		Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами	Нормативный документ
1	Списаны затраты  на изготовление тары		Д10 К20, 23, 29	Методические  указания по учету МПЗ, п.187
2	Списаны затраты  на приобретение тары поставщиком		Д10 К60	Методические  указания по учету МПЗ, п.187
3	Стоимость тары, не возмещаемая покупателем, включена в себестоимость продукции (затаривание  происходит в производственных подразделениях)		Д20 К10	Методические  указания по учету МПЗ, п.172 пп."а"
4	Списана стоимость  тары, оплаченная покупателем сверх  цен на поставляемую продукцию		Д62 К10	Методические  указания по учету МПЗ, п.173
5	Получена возвратная тараот покупателя		Д10 К62	Методические  указания по учету МПЗ, п.176
6	Списаны отклонения фактической себестоимости от залоговых цен покупной тары	Д91 К60		Методические  указания по учету МПЗ, п.166
7	Оприходован залог  за не возвращенную покупателем тару		Д62 К91	Методические  указания по учету МПЗ, п.185
8	Получена покупателем  тара от поставщика		Д10, 41 К60	Методические  указания по учету МПЗ, п.183
9	Осуществлен возврат  тары покупателем поставщику		Д60 К10, 41	Методические  указания по учету МПЗ, п.183
15	Выбытие тары вследствие естественного износа		Д91 К10, 41	Методические  указания по учету МПЗ, п.190

Таблица 6.

Проверка  правильности исчисления НДС по поступившим  материалам и МБП

Дата	Наименование	Бухучет			Аудит			Примечание
		Сумма с НДС	НДС	Сумма без НДС	Сумма с НДС	НДС	Сумма без НДС
12.06.12	Поступление материалов на производство	30000	50000	25000	30000	50000	25000
12.06.12	Поступление материалов на цеховые нужды	50000	8333	41667	50000	8333	41667
12.06.12	Поступление материалов на общехозяйственные нужды	40000	6667	33333	40000	6667	33333
12.06.12	Поступление материалов на затаривание и упаковку продукции	12000	2000	10000	12000	2000	10000
18.06.12	Поступление материалов на производство продукции	15000	25000	12500	15000	2500	12500
18.06.12	Поступление материалов на цеховые нужды	52000	8667	43333	52000	8667	43333
28.06.12	Поступление материалов на производство продукции	300000	250000	50000	300000	250000	50000
28.06.12	Поступление материалов на цеховые нужды	200000	33333	166667	200000	33333	166667
28.06.12	Поступление материалов на общехозяйственные нужды	100000	16667	83333	100000	16667	83333
30.06.12	Поступили МПЗ	3000	500	2500	3000	500	2500

 

В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.

Необходимо  убедиться, что:

1. МПЗ правильно  классифицированы в отчетности как сырье и материалы;

2. Данные бухгалтерского  учета по МПЗ соответствуют  данным Бухгалтерского баланса  (форма N 1);

3. В пояснительной  записке раскрыта следующая существенная  информация об МПЗ:

- о способах  оценки материально-производственных запасов по их группам;

- о последствиях  изменений способов оценки материально-производственных  запасов;

- о стоимости  материально-производственных запасов,  переданных в залог;

- о величине  и движении резервов под снижение  стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

- информация  по сегментам в соответствии  с Приказом Минфина России  от 27.01.2000 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000;

- информация  об условных фактах хозяйственной  деятельности с МПЗ в соответствии  с Приказом Минфина России  от 28.11.2001 N 96н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/00»;

- информация  о событиях после отчетной  даты, влияющих на состояние МПЗ,  в соответствии с Приказом  Минфина России от 25.11.1998 N 56н «Об  утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98»;

- информация  об операциях с аффилированными  лицами в соответствии с Приказом  Минфина России от 13.01.2000 N 5н «Об  утверждении Положения по бухгалтерскому  учету «Информация об аффилированных  лицах» ПБУ 11/2000».

2.4.Результаты  аудиторской проверки

 

Таблица 8.

Тест проверки состояния  внутреннего контроля и системы  учета материально-производственных запасов

№ п/п	Вопросы (тесты)	Содержание ответа	Уровень оценки
1	2	3	4
Внутренний контроль
1	Имеется ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия	Да	У4
2	Имеются ли ДИ или положение  о работе службы внутреннего контроля	Да	У4
3	Проводится ли инвентаризация производственных запасов?	1 раз в год.	У3
4	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материалов?	Только по первичным  документам	У2
5	Проверяется ли использование  ТМЦ первичные по различным направлениям?	Проверяются только первичные  и сквозные документы	У2
6	Проверяется ли законность и целесообразность расходования производственных запасов?	Только при реализации	У2
Система учёта
7	Произведена ли классификация  производственных запасов  для их учета?	ДА	У3
8	Организован ли АУ на должностном  уровне, ведутся ли карточки складского учета?	Да	У3
9	Выделяются ли НДС  отдельной строкой в расчетных и платежных документах?	Да	У3
10	Сверяются ли данные АУ и  СУ систематически?	Только в конце года	У2
11	Составляют ли акты списания МБП, приходящих в непригодность	Да	У3
12	Порядок составления  бухгалтерской отчётности	Соответствует установленным нормативным требованиям	У3
13	Соответствие учётной  политики требованиям ПБУ	Частично не соответствует

 

Значения символов:

У1 – низкий уровень;

У2 – ниже среднего уровня;

У3 – средний уровень;

У4 – высокий уровень.

Из данных этого тестирования следует, что осуществление внутреннего контроля по вопросам проверки находятся на уровне ниже среднего, а по вопросам организации контроля на уровне высоком. Организация и ведение бухгалтерского учета не отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения не поднялись выше среднего  (У3) уровня.

В процессе выполнения курсовой работы мы рассмотрели организацию  учета, движения товарно-материальных ценностей на предприятии, а также  обеспечение сохранности материальных ценностей на основе изучения материалов и анализа хозяйственной практики. Нами были сделаны ряд выводов и предложений в сфере рассматриваемых вопросов.

Обобщим полученные нами результаты. Таким образом, при  рассмотрении материальных ценностей как объекта учета и контроля, т.е. исследуя их мы пришли к следующим выводам:

1. Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.
2. Необходимое условие деятельности предприятий - хорош<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial'; font-size: 14pt; text-de