Аудит конкурсного производста: аналитические процедуры

    Затем выполняется коэффициентный анализ требований кредиторов (табл. 2). Следует сопоставить кредиторскую задолженность по балансу должника с суммами заявленных и установленных претензий. Обращается внимание на активность кредиторов при предъявлении претензий должнику, что характеризует их правовую грамотность и эффективность работы арбитражного управляющего по уведомлению о банкротстве. Показатели, приведенные в табл. 2, рассчитываются в целом по реестру и по группам требований. 

Таблица 2 

Показатели, характеризующие требования кредиторов 

      

    Важную роль играет анализ текущих расходов по проведению конкурсного производства, величина которых уменьшает сумму средств, направляемых на выплаты кредиторам. На практике нередки случаи, когда завышаются текущие расходы и затягиваются сроки конкурсного производства. Аналитические процедуры позволяют оценить обоснованность и целесообразность расходов, выявить резервы для их снижения и повышения эффективности конкурсного производства, а также установить нормативные ограничения их величины.

    Прежде чем приступить к проведению анализа, необходимо сгруппировать текущие расходы. Применяемые в бухгалтерском учете и отчетности группировки затрат по элементам и по статьям калькуляции утрачивают свое аналитическое значение в конкурсном производстве. Большая часть затрат носит характер прочих или общехозяйственных расходов.

    Представляется целесообразным выделить следующие статьи:

    - вознаграждение арбитражного управляющего;

    - расходы на персонал (оплата услуг лиц, привлекаемых арбитражным управляющим для обеспечения исполнения своих обязанностей);

    - государственные пошлины и другие судебные расходы;

    - обеспечение сохранности и содержание имущества, в том числе коммунальные и эксплуатационные платежи;

    - расходы на организацию торгов, рекламу и предпродажную подготовку имущества;

    - содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства;

    - налоги.

    В первую очередь анализируются состав и структура текущих расходов путем нахождения удельного веса отдельных их статей в общей сумме расходов. Анализ динамики общей величины расходов и в разрезе статей по кварталам и месяцам целесообразно проводить в увязке с динамикой поступления средств от продажи конкурсной массы и наличием нереализованных активов. Показатель удельного веса расходов по статьям в сумме средств от продажи конкурсной массы может быть интерпретирован в сравнении с данными других обанкротившихся организаций. Особое внимание уделяется вознаграждению конкурсного управляющего. Эмпирические расчеты показывают, что вместе с расходами на персонал эти суммы составляют, как правило, более половины общей величины текущих расходов.

    Анализ эффективности конкурсного производства направлен на оценку работы арбитражного управляющего и выявление причин неполного удовлетворения требований кредиторов. Он необходим для решения следующих задач:

    - оценка целесообразности введения процедур банкротства в организации и разработка критериев, при которых предпочтительнее применение внесудебных процедур для урегулирования задолженности в случае несостоятельности;

    - выявление недобросовестных действий при банкротстве;

    - оценка эффективности работы арбитражного управляющего;

    - принятие решения о выплате дополнительного вознаграждения арбитражному управляющему по предварительно установленным условиям;

    - подготовка кредиторами решения о дальнейшем сотрудничестве с арбитражным управляющим;

    - определение отраслевых нормативных ограничений на величину текущих расходов по статьям и в общей сумме;

    - внесение предложений по совершенствованию законодательства о банкротстве.

    Система критериев для оценки эффективности конкурсного производства представлена в табл. 3. 

Таблица 3 

Критерии оценки эффективности конкурсного производства 

      

    Анализ эффективности осуществляется в четыре этапа.

    На первом этапе в ходе ознакомления и предварительной количественной оценки показателей необходимо выполнить арифметическую проверку их соответствия. Во-первых, должно выполняться следующее равенство: средства от продажи конкурсной массы = сумма удовлетворения требований кредиторов + текущие расходы. Во-вторых, сумма удовлетворения требований кредиторов не должна превышать сумму установленных требований кредиторов. В-третьих, величина средств от продажи конкурсной массы может быть как больше, так и меньше ее ликвидационной стоимости.

    На втором этапе следует оценить распределение средств от продажи конкурсной массы между выплатами кредиторам и текущими расходами. Чем большая доля средств направлена на выплаты кредиторам, тем выше оценка результатов конкурсного производства. Значительное расходование средств от продажи конкурсной массы на оплату текущих расходов оценивается негативно и снижает возможности при удовлетворении требований кредиторов.

    На третьем этапе проводится анализ относительных показателей, характеризующих финансовые критерии эффективности конкурсного производства (табл. 4). 

Таблица 4 

Показатели эффективности конкурсного производства 

      

    На четвертом этапе с помощью факторного анализа оцениваются резервы, которые могли бы быть использованы для повышения результативности конкурсного производства. Для этого рассчитываются отклонения между:

    - степенью удовлетворения требований кредиторов фактической и степенью покрытия установленных требований кредиторов имуществом должника в балансовой оценке;

    - степенью удовлетворения требований кредиторов фактической и степенью покрытия установленных требований кредиторов конкурсной массой в оценке по ликвидационной стоимости;

    - степенью удовлетворения требований кредиторов фактической и степенью удовлетворения требований кредиторов ожидаемой.

    Рассматриваемые отклонения возникают из-за:

    - отклонения балансовой стоимости имущества от его ликвидационной стоимости;

    - исключения стоимости социально значимых объектов и ограниченно оборотоспособного имущества из конкурсной массы;

    - списания похищенного и непригодного к продаже имущества;

    - поступления активов в конкурсную массу в результате мероприятий по выявлению и возврату имущества;

    - разницы между фактической ценой продажи имущества и ликвидационной стоимостью;

    - отклонения фактической суммы текущих расходов от запланированной величины;

    - изменения требований кредиторов в ходе конкурсного производства.

    Применение описанных аналитических процедур в аудиторской проверке при банкротстве позволяет выявить проблемные и значимые для аудита области, а также повысить качество аудиторских услуг в обанкротившихся организациях. 

М.В.Чернова

К. э. н.,

доцент

кафедры экономики

и управления собственностью

Государственная академия

промышленного менеджмента

им. Н.П.Пастухова

г. Ярославль

Подписано в печать

29.06.2011