Аудит конкурсного производста: аналитические процедуры

 

"Аудиторские ведомости", 2011, N 7 

АУДИТ КОНКУРСНОГО ПРОИЗВОДСТВА:

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ 

    Рассматриваются особенности аудита в обанкротившихся организациях. Приводятся соответствующие аналитические процедуры и их последовательность. 

    Согласованные процедуры аудита при банкротстве организации направлены на проверку соответствия действий арбитражного управляющего законодательству. Они также включают оценку результативности его работы и предложение рекомендаций по повышению эффективности проведения конкурсного производства. Решение этих задач аудитора может быть достигнуто путем применения аналитических процедур, которые применяются для оценки рисков искажения информации и выявления значимых областей проверки на начальном этапе аудита.

    Аналитические процедуры могут быть использованы для оценки результатов конкурсного производства и эффективности работы арбитражного управляющего, установления некомпетентных или недобросовестных действий участвующих лиц, что необходимо для своевременного выявления источников средств для выплат кредиторам и обеспечения более полного погашения долгов.

    Применение аналитических процедур в аудите в обанкротившихся организациях способствует решению следующих задач:

    - оценка стоимости конкурсной массы и ее достаточности - как минимум для покрытия текущих расходов и как максимум для удовлетворения требований кредиторов;

    - планирование расходов, связанных с формированием конкурсной массы;

    - разработка календарного плана продажи конкурсной массы и выплат кредиторам;

    - выявление признаков фиктивного и преднамеренного банкротства;

    - анализ обоснованности и целесообразности расходов на проведение конкурсного производства;

    - установление справедливого и достаточного вознаграждения арбитражному управляющему;

    - анализ соразмерности удовлетворения требований кредиторов;

    - выявление неиспользованных резервов средств, которые могли бы быть направлены на выплаты кредиторам.

    Источниками аудиторских доказательств при выполнении аналитических процедур в конкурсном производстве являются:

    - последний бухгалтерский баланс должника;

    - документы по инвентаризации имущества и обязательств;

    - документы по оценке имущества;

    - реестр требований кредиторов (сведения о заявленных и установленных требованиях кредиторов и выплатах по ним);

    - промежуточный ликвидационный баланс (сведения о конкурсной массе и задолженности перед кредиторами);

    - ликвидационный баланс (сведения о неудовлетворенных требованиях кредиторов);

    - отчет конкурсного управляющего об использовании денежных средств должника (Приложение N 5 к Приказу Минюста России от 14.08.2003 N 195);

    - отчет конкурсного управляющего о своей деятельности и о результатах проведения конкурсного производства (Приложение N 4 к Приказу N 195);

    - нефинансовая информация (протоколы собраний кредиторов, сведения о судебных делах, публикация объявления о банкротстве).

    Выводы, полученные в результате аналитических процедур, используются различными участниками процедур банкротства. Ниже представлены пользователи и информация, которая может быть им полезна. 

    

        Пользователь                            Информация

Арбитражный управляющий       Сведения об источниках средств для покрытия

                              текущих расходов и выплат кредиторам, о

                              сроках продажи имущества и величине расходов,

                              связанных с продажей

Собрание (комитет)            Данные для оценки перспектив погашения

кредиторов                    задолженности, обоснованности текущих

                              расходов и сроков конкурсного производства

Саморегулируемая              Информация для проведения проверки

организация арбитражных       деятельности арбитражного управляющего;

управляющих                   обобщение данных для внесения предложений по

                              совершенствованию законодательства о

                              банкротстве

Арбитражный суд, в            Сведения о результатах конкурсного

производстве которого         производства, оценка обоснованности размера

находится дело о              вознаграждения арбитражного управляющего и

банкротстве                   соразмерности удовлетворения требований

                              кредиторов

Руководство должника,         Оценка возможности выкупа активов должника с

собственники                  целью возобновления бизнеса

Государственные органы,       Данные для оценки результатов конкурсного

регулирующие процедуры        производства и внесения предложений по

банкротства                   совершенствованию законодательства о

                              банкротстве

Представитель прокуратуры     Признаки фиктивного и преднамеренного

                              банкротства, неправомерных действий при

                              банкротстве

 

    Аналитические процедуры в аудите конкурсного производства осуществляются по четырем направлениям:

    - анализ конкурсной массы и оценка действий конкурсного управляющего по ее формированию;

    - анализ требований кредиторов;

    - анализ текущих расходов по проведению конкурсного производства;

    - анализ эффективности конкурсного производства.

    Анализ конкурсной массы включает оценку имущественного состояния обанкротившейся организации на определенную дату (дату составления последней бухгалтерской отчетности должником, дату открытия конкурсного производства, дату составления промежуточного ликвидационного баланса, дату завершения конкурсного производства). Его цель состоит в оценке изменения состава, структуры и стоимостной оценки активов и в разработке организационно-экономических мероприятий по увеличению суммы средств от продажи конкурсной массы.

    Состав и структура имущества, имеющегося в распоряжении хозяйствующего субъекта к началу конкурсного производства, изучаются с учетом как балансовой, так и ликвидационной стоимости. Анализ по ликвидационной стоимости указывает на источники поступления денежных средств в ходе процедуры банкротства и является основой планирования текущих расходов, связанных с содержанием продаваемых объектов, их продажей и сроками реализации. Высокая доля основных средств в составе имущества указывает на возможность значительных расходов по содержанию этих объектов (охрана, тепло- и энергоснабжение). К тому же для недвижимости характерны длительные сроки продажи, что может привести к затягиванию конкурсного производства. Значительная доля дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости судебных мероприятий по взысканию. Это связано с расходами по оплате юридических услуг, а также может привести к продлению процедуры банкротства в случае прохождения нескольких судебных инстанций и исполнительного судопроизводства.

    Коэффициентный анализ конкурсной массы позволяет оценить финансовые потери, связанные с переоценкой имущества и снижением его стоимости в случае ускоренной распродажи в конкурсном производстве (табл. 1). Его результаты могут быть использованы для обоснования выбора между продажей имущества и ликвидацией должника или возвратом к реабилитационным процедурам банкротства (ст. ст. 125, 146 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"). 

Таблица 1 

Показатели анализа конкурсной массы 

      

    Понятие "качество конкурсной массы" характеризует возможность получения денежных средств от продажи имущества должника и взыскания его дебиторской задолженности. Для характеристики качества конкурсной массы могут быть рассчитаны частные показатели качества конкурсной массы по видам имущества должника и обобщающий коэффициент по конкурсной массе в целом. Этот коэффициент может использоваться при оценке целесообразности продажи имущества для выплаты долгов. В некоторых случаях кредиторы получат больше, если на погашение обязательств будут направлены будущие доходы от деятельности предприятия, а не средства от продажи активов. В случае выборочной продажи имущества коэффициент качества конкурсной массы может применяться для обоснования выбора отдельных объектов для реализации и их последовательности.

    Изменение величины конкурсной массы с момента составления промежуточного ликвидационного баланса до окончания конкурсного производства происходит под влиянием двух факторов:

    - отклонения фактических цен продажи имущества (суммы взыскания дебиторской задолженности) от ликвидационной стоимости;

    - изменения состава продаваемых активов в результате судебной работы по выявлению и возврату имущества и дебиторской задолженности в конкурсную массу.

    Исследование осуществляется с помощью факторного анализа.

    В результате выполненной работы могут быть даны рекомендации по решению следующих задач:

    - планирование мероприятий по выявлению и возврату имущества должника по подозрительным сделкам в конкурсную массу;

    - оценка расходов, связанных с содержанием и продажей (взысканием) активов, сроков их экспозиции и разработка плана продажи (взыскания) активов;

    - оценка достаточности конкурсной массы для покрытия текущих расходов и выплат кредиторам;

    - обоснование отказа от ликвидации и перехода к реабилитационным процедурам либо внесудебным договоренностям.

    Анализ требований кредиторов дает информацию о характере субъектов, которые принимают многие управленческие решения в процедурах банкротства. Его целью является получение необходимого объема параметров, объективно, точно и своевременно характеризующих виды обязательств, их величину, состав и структуру.

    Прежде всего изучаются состав и структура заявленных и установленных требований кредиторов в разрезе очередности удовлетворения и по экономическому содержанию долгов. Доля кредиторов по обязательным платежам в общей сумме задолженности характеризует степень бюрократизации процедур банкротства. Показатель удельного веса задолженности каждого кредитора в сумме требований, учитываемых при голосовании на собраниях кредиторов, необходим для оценки наличия признаков умышленного банкротства, а также факторов, повлиявших на эффективность конкурсного производства. Анализ сумм задолженности первой и второй очереди характеризует социальную напряженность процедур банкротства. Анализ требований кредиторов позволяет оценить их разобщенность и возможность консолидации при возникновении проблемы совместных действий.