Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Сентября 2011 в 08:09, курсовая работа
Предмет исследования – постановка задач и план действий при аудите кассовых операций.
Задачи исследования:
1) Раскрыть сущность, цели и задачи аудита кассовых операций;
2) Рассмотреть установленный в России порядок осуществления и учёта кассовых операций на предприятии;
3) Определить стратегию аудита кассовых операций, содержание плана аудита;
4) Рассмотреть взаимосвязь существенности и аудиторского риска в аудите кассовых операций.
Введение
1. Основы аудита кассовых операций 5
1.1. Сущность, цели и задачи аудита кассовых операций 5
1.2. Порядок учёта кассовых операций на предприятии 6
2. Планирование аудита кассовых операций 11
2.1. Определение стратегии аудиторской проверки 11
2.2. Содержание плана аудиторской проверки 14
2.3. Существенность и аудиторский риск в аудите кассовых операций 20
3. Практическая часть. 24
3.1. Планирование аудиторской проверки в ООО «Магнолия» 24
3.2. Проведение аудита кассовых операций в ООО «Магнолия» 26
Заключение 32
Список использованных источников 34
Приложения
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
1) деятельность аудируемого лица, в том числе:
а) общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
б) особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
в)общий уровень компетентности руководства;
2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
а) учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
б) влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета кассовых операций на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
в) планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки кассовых операций;
3) риск и существенность, в том числе:
а)
ожидаемые оценки неотъемлемого
риска и риска средств
определение наиболее важных областей для аудита;
б) установление уровней существенности для аудита;
в) возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
г) выявление сложных областей бухгалтерского учета кассовых операций, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
4) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
а) относительную важность различных разделов учета кассовых операций для проведения аудита;
б) влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
в)
существование подразделения
5)
координацию и направление
проверку выполненной работы, в том числе:
а) привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
б) привлечение экспертов;
в) количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
г) количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
6) прочие аспекты, в том числе:
а) возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
б) обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
в) особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
г) срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
д) форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита, в том числе аудита кассовых операций, и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Особое место в программе аудита отводится аудиту кассовых операций, так как именно здесь встречается больше всего нарушений и злоупотреблений. Аудитор должен проверить обоснованность снятия денежных средств с расчётного счёта, проверить достоверность оправдательных документов. Особенно необходимо проверить правильность выдачи денежных средств в подотчёт работникам организации, особенно руководящего состава. Необходимо помнить, что перед тем как выдавать работнику денежные средства в подотчёте, необходимо получить от него авансовый отчёт по предыдущим суммам, полученным в подотчёт. Очень часто бывает, что деньги получаются в подотчёт не на хозяйственные и иные расходы, а для личного потребления руководством фирмы. Это является грубым нарушением законодательства о наличном обращении.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Источниками информации об организации учёта кассовых операций для аудитора могут быть кассовая книга, выписки банка, материалы встречных проверок и другие. Особое внимание следует обращать на взаиморасчёты между аффилированными (зависимыми) лицами.
Один из наиболее важных вопросов, который нужно выяснить, - определить связанных и ассоциированных с предприятием сторон (связанными сторонами являются дочерние предприятия и любые другие стороны, которые могут влиять на управление и оперативную политику друг друга). Информация о них должна быть раскрыта, если она является материальной: должны быть описаны природа и объем операций между сторонами (операции купли-продажи между филиалом и головным предприятием, обмен оборудованием между дочерними предприятиями и филиалами, займы и финансовая помощь, операции с важнейшими покупателями и поставщиками и др.), а также взаимозадолженность между ними.
Обзор деятельности предприятия должен включать в себя:
1) глубокое понимание предпринимательской деятельности клиента, мотивы
поведения старшего управленческого персонала для оценки риска представления ложной информации;
2) предварительные аналитические обзоры для оценки текущего финансового состояния предприятия, чтобы выделить необычные и неожиданные сальдо;
3) понимание особенностей учетной политики;
4) оценку уровня и существенности.
Аудитор должен выявить внешние и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность клиента.
К внешним факторам относятся макроэкономические и отраслевые факторы.
Макроэкономические факторы - это основная деятельность (снижение, рост); международная торговля, тарифные барьеры; изменения в налогообложении; зависимость от иностранных рынков; колебания курсов валют; система внешнего контроля; изменения государственной политики; влияние процентных ставок на стабильность компании; экономические факторы, влияющие на ликвидность потребителя; изменения индексов ценных бумаг или развитие рынка собственности.
Отраслевые
факторы — это среда регулирования
(новые или ожидаемые законодательные
акты, например контроль за ценами и загрязнением
окружающей среды); экономические условия
(сокращение и расширение отрасли, возникновение
отраслей с высоким риском, серьезная
ценовая конкуренция, насыщенность рынка,
цикл деятельности и сезонность); труд
(трудовые проблемы, необычная трудовая
практика, отраслевая безработица, уровень
отраслевой зарплаты, нехватка работников
определенной профессии, квалификации).
2.3.
Существенность и аудиторский
риск в аудите кассовых
операций
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита кассовых операций обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает
приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примером качественных искажений при учёте кассовых операций является отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований к ведению кассовых операций в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.
При аудите кассовых операций необходимо рассматривать существенность как в отношении остатков по счёту 50 (касса) бухгалтерского учёта, так и на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к ведению кассовых операций и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.
Аудитору следует принимать во внимание существенность при:
1) определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
2) оценке последствий искажений.
Существует тесная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском. При планировании аудита кассовых операций аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это может произойти, например, в случае выдачи в подотчёт руководителю предприятия крупной денежной суммы при том, что за ним имеется задолженность по подотчётным суммам.
Если такой факт выявится в ходе налоговой проверки или при проверке банком, то предприятию будут предъявлены различные санкции.