Аудит кассовых операций

     Единовременные выдачи из кассы сотрудникам предприятия (например, зарплаты, пенсий, премий) оформляются платежными или расчетно-платежными ведомостями, которые также подписываются руководителем и главным бухгалтером организации. Работники при получении денег расписываются в соответствующих ведомостях.

     Для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе применяется кассовая книга (форма № КО-4). Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

     Каждый  лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. [3]

     Записи  кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня».

     Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

     Для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям применяется Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

     Учет  кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на

определенную  дату, оборот по дебету - суммы, поступившие  наличными в кассу (корреспондируют счета по учету источника поступления, например, 51 – с расчетного счета, 62 - от покупателей, 90 - выручка и др.), оборот по кредиту - суммы, выданные наличными (в корреспонденции со счетами, показывающими направление выбытия, например, 60 - поставщикам и подрядчикам, 70 – работникам зарплата, 71 - в подотчет и др.).

     В сроки, установленные руководителем, и при смене кассира проводится ревизия (инвентаризация) наличия денежных средств в кассе. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Кассир несет полную ответственность за сохранность всех средств, находящихся в кассе, о чем дает письменное обязательство при приеме на работу. Обнаруженные в кассе недостачи (Д-т сч. 94; К-т сч. 50) относятся на кассира (Д-т сч. 73; К-т сч. 94), а излишки приходуются в доход предприятия (Д-т сч. 50;К-т сч. 91).

     Таким образом, аудит кассовых операций проводится с целью выражения мнения о соответствии порядка ведения кассовых операций на предприятии законодательству Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций проверяется по разным направлениям, в том числе проверяется обоснованность поступления денежных средств в кассу предприятия (проверка оправдательных документов, послуживших основанием для поступления), проводится проверка соблюдения предприятием установленного кассового лимита, а также проверка правильности и полноты отражения кассовых операций предприятия на счетах аналитического и синтетического учёта и их соответствие законодательству Российской Федерации.

     Правила организации наличного денежного  обращения на территории Российской Федерации установлены Банком России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА  КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

     2.1. Определение стратегии аудиторской проверки 

     Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком (в среднем - две недели).

     Из-за этих ограничений на крупном и  даже среднем по мощности предприятии провести сплошную аудиторскую проверку не всегда удается. Поэтому аудитору следует определить стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта, которая предусматривает:

1) рассмотрение  собранной информации о деятельности клиента;

2) предварительную оценку риска и эффективности внутреннего контроля;

3) определение глубины, сущности и продолжительности проверки кассовых отдельных операций. [10, 118]

     Стратегия аудиторской проверки основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей этой проверки и зависит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудничества аудиторской фирмы и клиента, то есть от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите кассовых операций, и других факторов.

     Стратегия аудиторской проверки кассовых операций должна иметь вид плана, составляемого аудитором в письменной форме, цель которого:

1) предварительно определить объем и тип необходимых тестов;

2) оценить  издержки по их проведению;

3) достичь  взаимопонимания с клиентом по  всем основным вопросам до начала проверки;

4) иметь  доказательства обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента. [10, 118]

     Планированию  предшествуют следующие этапы:

1. предплановая подготовка;

2) получение  информации о бизнесе клиента  (специфике деятельности, структуре  и связях, политике, юридических обстоятельствах и др.);

3) оценка  существенности;

4) оценка  аудиторского риска;

5) изучение  системы внутреннего контроля и оценка риска ее неэффективности. [10, 119]

     Многие  аудиторские фирмы разрабатывают свои внутренние стандарты плана проверки, приспособленные к отраслевой специфике клиентов. Обычно планирование включает в себя:

1) разработку графиков проведения аудита;

2) определение сроков и доходов и обсуждение их с клиентом;

3) проведение  инструктажа членов команды аудиторов;

4) организацию  взаимодействия с подразделениями  внутри фирмы;

5) обсуждение стратегии аудита с клиентом. [10, 119]

     Аудитор должен определить объем аудита кассовых операций, то есть, установить те процедуры, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

     Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

     Аудит кассовых операций призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом система учёта кассовых операций на предприятии не содержит существенных искажений и соответствует закону. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в организации учёта кассовых операции, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

     Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность  обнаружения аудитором существенных искажений ведения кассовых операций, имеют место в силу следующих причин:

1) в  ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

2) любые  системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

3) преобладающая  часть аудиторских доказательств  лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

     Дополнительным  фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

1)сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера,

временных рамок и объема аудиторских процедур;

2) подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными (зависимыми) лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

1) необычных  обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;

2) признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Необходимо  помнить, что в то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит кассовых операций не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности. 

     2.2. Содержание плана аудиторской проверки 

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

     Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

     Планирование  позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

     Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

     Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

     Аудитору  необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.