Аудит кассовых операций

     Валютные операции - это операции, связанные с переходом права собственности и других прав на валютные ценности (под валютными ценностям понимают иностранную валюту, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни).

     Предприятие может проводить операции в иностранной валюте, но при этом оно должно руководствоваться НСФО 2, разделом 30 "Перевод операций в иностранной валюте".

     Операция в иностранной валюте - операция, которая выражена или окончательный расчет, по которой должен производиться в иностранной валюте, включая операции, при которых субъект:

покупает или  продает товары или услуги, цены которых выражены в иностранной  валюте;

предоставляет или  получает займы, по которым подлежащие оплате или получению суммы выражены в иностранной валюте; или

каким-либо иным образом  приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

     Юридические лица-резиденты могут осуществлять расчеты по валютным операциям в наличном порядке только с нерезидентами Республики Казахстан и для выполнения обязательств по полученным банковским кредитам в иностранной валюте.

     Учет наличной иностранной валюты производится также на счете 1010 "Денежные средства в кассе" по которому открывается субсчет 1011 "Денежные средства в кассе в валюте" в соответствии с НСФО 2 и МСФО 21 "Влияние изменения валютных курсов". Следует иметь в виду, что по каждому виду валюты необходимо вести отдельную кассовую книгу, в которой совершенные операции будут отражаться в иностранной валюте.

     Записи в бухгалтерском аудите по операциям в иностранной валюте должны отражаться на счетах бухгалтерского аудита в валюте Республики Казахстан, путем применения к сумме в иностранной валюте спот-курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату операции.

     Сгруппированные суммы по приходу и расходу денег в кассе в иностранной валюте в разрезе корреспондирующих счетов из кассовых отчетов ежедневно или один раз в 3-5 дней заносятся в журнал-ордер №1 (расход) или ведомость №1 (приход) на основании отчетов кассира. В конце месяца итоговые данные переносятся в Главную книгу.

     При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир проверяет их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и действительность указания реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

     С валютного счета в кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не принимается.

     При возвращении в кассу неиспользованных подотчетных сумм в иностранной валюте сдача выдается в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в тенге запрещается.

     Регистрация фальшивых денежных знаков, а также вызывающих сомнение в их подлинности осуществляется путем записи их в отдельный реестр. Такие валютные ценности возвращают в банк с пометкой "Фальшивая" или "Вызывающая сомнение".

     При возвращении в кассу неиспользованных подотчетных сумм в иностранной валюте сдача выдается в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в тенге запрещается.

     При поступлении валюты дебетуют субсчет 1011 "Денежные средства в кассе в валюте" и кредитуют следующие счета:

• 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" - при поступлении валюты с валютного счета;
• 1210 “Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков” - на суммы валютной выручки, полученной в кассу;
• 6250 “Доходы от курсовой разницы" - на суммы курсовых разниц при падении курса тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам;
• 1250 “Краткосрочная дебиторская задолженность работников” - на суммы валюты, сданные подотчетными лицами в кассу.

     При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют субсчет 1011 "Денежные средства в кассе в валюте" и дебетуют следующие счета:

• 1250 “Краткосрочная дебиторская задолженность работников” - на суммы иностранной валюты, выданные под отчет;
• 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" - суммы валюты, сданные на валютный счет;
• 7430 “Расходы по курсовой разнице" - на суммы курсовых разниц, образовавшихся в результате повышения курса тенге по отношению к соответствующим валютам.

 

 

Глава II. Оформление операций по движению денежных средств в кассе предприятия.

2.1 Синтетический  учет денежных средств в кассе

      Правилам ведения кассовых операций:

• Для хранения, приема и выдачи наличных денежных средств должна  имеется имеет кассу. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не допускается.
• На предприятии разработано Положение о ведении кассовых операций.
• Для ведения кассовых операций в предусмотрена должность старшего кассира и кассира-операционалиста, которые несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. В соответствии с нормами законодательства на предприятии разработана должностная инструкция на кассира (Приложение 1).
• Кассиру категорически запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. При необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей по письменному приказу руководителя организации возлагается на другого работника, с которого администрация, в свою очередь, берет письменное обязательство о полной материальной ответственности.
• Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием.
• В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского аудита и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию наличных денежных средств.
• Документы, отражающие движение денежных средств подлежат обязательной регистрации в специальных журналах
• Право подписи денежных документов имеют кассир и главный бухгалтер предприятия.
• Контрольно-кассовые машины должен быть поставлены на учет в налоговом комитете до начала эксплуатации контрольно-кассовой машины.

          Счета по учету денег являются счетами по учету активов, поэтому сальдо по дебету счета означает наличие денег в сумме, равной сумме сальдо счета. Увеличение или оборот по дебету счета означает приход или увеличение денег в организации. Соответственно, оборот по кредиту означает уменьшение денег. Увеличение сумм денег может происходить от получения выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Уменьшение - расход денег на приобретение запасов, сырья, основных средств и другие операционные или инвестиционные цели.

     Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Счет 1010 "Денежные средства в кассе" предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении денег в национальной и иностранных валютах в кассе  организации.

     Сальдо счета 1010 "Денежные средства в кассе" указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счетов и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

     Журнал регистрации приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Данная операция была отражена на счетах следующей  корреспонденцией счетов:

• Дебет счета 1010 "Денежные средства в кассе";
• Кредит счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах".
• Выдачу денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером. Работнику предприятия, которому необходимо получить деньги из кассы в подотчет, сначала в расчетном отделе бухгалтер выписывает расходный ордер. После всех проделанных операций кассир выдает деньги в соответствии с "Порядком ведения кассовых операций".

Дебет счета 1251 "Краткосрочная  дебиторская задолженность работников: субсчет: подотчет"

Кредит счета 1010 "Денежные средства в кассе";

4. Также кассиром (предприятия) выдается заработная плата работникам  по платежной ведомости. На сумму выданной заработной платы была сделана следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 3350 "Краткосрочная  задолженность по оплате труда" ;

Кредит счета 1010 "Денежные средства в кассе".

Кассиром были сделаны  соответствующие записи в кассовой книге и составлен отчет кассира.

     Кредитовые обороты по счетам группы счетов 1010 "Денежные средства в кассе" отражают в журнале-ордере №1, а дебетовые - в ведомости к нему на основании кассовых отчетов. 

 

 

 

 

 

 

2.2 Документальное  оформление кассовых операций

    

Хозяйственные операции предприятия, связанные с приемом  и выдачей наличных денежных средств, осуществляются кассами предприятий  и составляют кассовые операции, которые  должны быть оформлены кассовыми  документами. Схема документооборота по движению наличности в кассе представлена в Приложении 2.

     Движение денег, связанных с их получением и выдачей, требует правильного оформления документов, по которым осуществлялись такие операции. Все кассовые приходные и расходные ордера и другие денежные документы должны заполняться четко, без исправлений. Приложения, по которым осуществлялись кассовые операции, должны погашаться штампами "получено" или "оплачено" с указанием даты и подписью. Связано это с предупреждением использования документов повторно, с целью списания денег вторично по одному и тому же документу, с выпиской нового расходного ордера. Зачастую бухгалтерами или кассирами погашаются кассовые ордера, тогда как следует погашать именно приложения (платежные ведомости, расчеты, заявления и т.п.).

     Ведение кассовых операций предусматривает наличие и заполнение журнала регистрации приходных и расходных ордеров и кассовой книги, которая должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью предприятия и подписями ответственных лиц.

     На предприятиях кассовые операции по приему наличных денег оформляются приходным кассовым ордером (ПКО) (ф. № КО-1), который подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным им.

     Операции, связанные с выдачей наличных денег, оформляются расходным кассовым ордером (РКО) (ф. № КО-2) или другими документами (платежные ведомости, заявление на выдачу денег).

     Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия. Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписаны с использованием электронных носителей. В этих документах не допускается никаких помарок, исправлений.

     Все приходные и расходные ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерской службой в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы.

     Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий производятся кассиром по платежным ведомостям без составления расходного ордера на каждого получателя.

     На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной ведомости.

     На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег, за подписями индивидуального предпринимателя или руководителя организации или лица, его заменяющего и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи наличных денег и суммы прописью.

     При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир предприятия проверяет:

• наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера, а на РКО и подпись руководителя;
• правильность оформления документов;
• наличие перечисленных в документах приложений.

     Если не соблюдено хотя бы одно из этих требований, то кассир возвращает документы в бухгалтерию.

     Если на предприятии совершается ежедневно немного кассовых операций, то кассовые отчеты могут составляться 1 раз в 3-5 дней. Принятые от кассира отчеты и документы проверяются работниками бухгалтерии, а контроль за правильным ведением кассовой.  

 

2.3 Отчет о движении  денег.

     Отчет о движении денег при его использовании совместно с другими формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, её финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и платежей денежных, средств, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.

      Информация о движении денег полезна, при оценке способности компании генерировать денежные средства и их эквиваленты, или позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих поступлений и платежей денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.

     Отчет о движении денег содержит информацию о поступлении и использовании денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Основная цель отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей информацией о поступлении и выбытии денежных средств.

     Вся хозяйственная деятельность предприятия для целей представления отчета о движении денег может быть разделена на три группы:

• операционная деятельность - это деятельность, для которой создана организация и которая в большинстве случаев приносит основной доход.
• инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций.
• финансовая деятельность - это деятельность, отражающаяся, в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств организации.