Аудит кассовых операций

–                    продажи ценных бумаг;

–                    продажи лотерейных билетов;

–                    продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

–                    обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

–                    торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

–                    разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом) и др.

Организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны [24]:

–                    осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах;

–                    применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);

–                    выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки;

–                    обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку, беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, предоставлять им указанную документацию;

–                    производить при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.

Организации, использующие ККМ для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста, которая должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера, и зарегистрирована в налоговых органах по месту постановки на учет. В ней обязательно фиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.

Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ аудитор сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

Результаты проверки наличия ККМ и соответствующих регистрационных документов на них оформляются по установленной форме (Приложение 7).

Неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей [12].

2.4. Типичные ошибки,

выявляемые при проведении аудита кассы

Ошибки и нарушения, выявленные в процессе аудиторской проверки кассы, могут носить как необратимый, так и обратимый характер [9; 62].

Так, например, если аудитор обнаружил документы, на которых отсутствует подпись руководителя, и  в процессе дальнейшей проверки выяснилось, что такой документ был принят кассиром к оплате без злого умысла, по небрежности, то расходные кассовые ордера в процессе проверки могут быть подписаны руководителем предприятия. Таким образом, такое нарушение носит обратимый характер.

Однако, если в процессе проверки, в действиях кассира - ответственного лица, установлено наличие злого умысла, аудитор должен в акте дать оценку действиям должностного лица, привести факты, дать рекомендации по отстранению лица от должности и возмещении ущерба. В данном случае нарушение, будет носить уже необратимый характер.

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров [4; 162]:

­                      не указывается название организации;

­                      не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;

­                      неправильно указывается или не указывается дата;

­                      не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

­                      после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;

­                      отсутствуют необходимые подписи и печати;

­                      отсутствуют росписи получателей денежных средств.

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги [8; 163]:

­                      не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

­                      не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;

­                      ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;

­                      иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней;

­                      в практике встречаются случаи, когда ведется не одна кассовая книга, в соответствии с законодательством, а несколько, чаще в каждом структурном подразделении своя.

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций [2; 8]:

­                      Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);

­                      Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);

­                      Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;

­                      Списание сумм без оснований и по подложным документам;

­                      Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

­                      Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

­                      Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;

­                      Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;

­                      Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;

­                      Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;

­                      Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);

­                      Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;

­                      В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

­                      Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

­                      На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;

­                      В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации [1; 167].

Таким образом, аудит кассовых операций должен проводится в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

- проведение инвентаризации и проверка организации работы кассы;

- проверка правильности оформления кассовых документов;

- проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе;

- проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;

- проверка полноты и своевременности оприходования и  правильности списания денежных средств в расход;

- проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин

Обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные, обязательно регистрируются в его рабочих документах.

Наиболее распространенными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверки, являются:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

-  сверхлимитное накопление денежных средств в кассе;

- несоблюдение лимита расчёта наличными деньгами между юридическими лицами;

- проведение расчётов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах и др.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке, потому требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д.

Результатом аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.