Аудит кассовых операций

3

содержание

введение………………………………………………………………………..3

глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

           КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1.           Сущность, цель и задачи аудита кассовых операций……………………5

1.2.           Нормативно-правовая база и источники информации…………………..7

1.3.           Методика планирования проведения аудита кассовых операций………9

глава 2. Методика АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1.           Инвентаризация и проверка организации работы кассы……………….15

2.2.           Проверка правильности документарного отражения кассовых

           операций.………………………………………………………………….18

2.3.           Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых

           машин………………………………………………………………….….26

2.4.           Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассы………29

заключение……………………………………………...……………....…..34

список использованной литературы………………..….………..36

приложения………………………………………………………………….39

ВВЕДЕНИЕ

Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности обязаны хранить наличные денежные средства в учреждениях банков. При этом предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими юридическими лицами, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

Актуальность работы заключается в необходимости изучения аудита кассовых операций с целью установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.  Изучение данной темы также дает возможность оценить способы избежания ошибок, допускаемых при учете кассовых операций.

Источниками написания курсовой работы являются нормативные документы, законодательные акты, специальные и учебные материалы, публикации в печати.

Цель работы – исследовать аудит кассовых операций.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

1)                 Рассмотреть теоретические основы аудита кассовых операций;

2)     Изучить методику аудита кассовых операций.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и 7 приложений. Общий объем работы составил 39 страниц. Работа иллюстрирована 1 таблицей. Список источников, используемой в ходе написания работы включает 26 источников.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

                   КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1.           Сущность, цель и задачи аудита кассовых операций

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудит кассовых операций акцентирует своё внимание на соответствующем объекте бухгалтерского учёта. Кассовые операции, как объект бухгалтерского учёта, включают в себя операции по приему и выдаче денег из кассы предприятия.

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

–                    Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);

–                    Денежные операции носят массовый и распространенный характер;

–                    Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения  денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью [22].

В ходе аудита кассовых операций аудиторам следует решить следующие задачи:

–                      изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

–                      проверка соблюдения кассовой дисциплины;

–                      ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе [3; 322].

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения [20; 24].

Наконец, еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом, особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

1.2.           Нормативно-правовая база и источники информации

При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае:

1.                  Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ  (ред. от 28.09.2010)  «О бухгалтерском учете»  (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) [23];

2.                  Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ  (ред. от 27.07.2010)  «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»  (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) [24];

3.                  Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н  (ред. от 08.11.2010)  «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)» [17];

4.                  Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н  (ред. от 08.11.2010)  «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [19];

5.                  Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010)   «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [18];

6.                  Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18  (ред. от 26.02.1996)  "Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (вместе с «Порядком ...», утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40) [15];

7.                   «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 N 14-П  (ред. от 31.10.2002)  (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47) [16];

8.                  Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У  (ред. от 28.04.2008)  «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»  (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 N 9757) [21];

9.                  «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ  (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)  (ред. от 21.07.2011) [12];

Движение  денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

–                    журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

–                    Главная книга;

–                    Баланс предприятия 2-й раздел актива;

–                    Отчет о движении денежных средств.

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

–                    Кассовая книга;

–                    Отчеты кассира;

–                    Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

–                    Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

–                    Выписки банка;

–                    Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

–                    Чековые книжки;

–                    Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

–                    Договоры о материальной ответственности;

–                    Документы по ККМ;

–                    Книги кассира-операциониста ;

–                    Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

–                    Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

–                    Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

–                    Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

–                    Приказы руководящего органа;

–                    Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

–                    Учетная политика в части документооборота [25; 29].

1.3.        Методика планирования проведения

аудита кассовых операций

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии планирования аудитор собирает, систематизирует и оценивает информацию о клиенте с целью разработки общей стратегии аудиторской проверки. На данном этапе аудитор получает информацию о финансово-экономической деятельности аудируемого лица, экономических предпосылках и условиях, менеджменте, финансовом состоянии, а также об особенностях бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Затем полученная информация обрабатывается и оцениваются риски, присущие деятельности клиента. На основе этих данных аудитор формирует общий план и программу аудита [7; 218].

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации: [14; 147].

1.                  Сколько касс в организации;

2.                  Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

- денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

- денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

- денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

- инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

3.                  Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

4.                  Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);