Аудит кассовых операций и безналичных расчётов

    Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические  процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

    Аналитическая процедура - разновидность аудиторской  процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических  показателей отчетности с целью  выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.

    Программа аудита кассовых операций по мере необходимости  уточняется и пересматривается в  ходе аудита, т.к. планирование аудитором  своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита фиксируются документально.

    Таблица 2.2.3 – Программа аудита кассовых операций и безналичных расчётов таблица 

 
 

2.3 Информационная база аудиторской проверки кассовых операций и безналичных расчётов  

    При проверке денежных средств организации  аудитору необходимо изучить:

• список всех имеющихся расчетных счетов, а также кассовые документы;
• правильность оформления кассовой книги и журнала кассира-операциониста (обратить внимание на полноту отражения фискальных отчетов и соответствие данных кассовой книги данным журнала кассира-операциониста);
• правильность применения ККТ при наличных расчетах;
• соблюдение лимита расчетов наличными денежными средствами при расчетах с юридическими лицами;
• оформить рабочие документы, подготовить отчет по проверке и замечания по разделу;
• наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности;
• соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе, утвержденного банком.

    Составить перечень запрашиваемых документов.

    При проверке правильности отражения в  бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки  по денежным счетам в Главной книге  с балансовыми данными, а затем  с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их компьютерных форм документов. Записи же в регистрах учета должны сверяться с кассовой книгой и первичными документами.

    Состав  первичных кассовых документов, с  одной стороны, очень узок — это  приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т. д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

    Основными документами, которые необходимо изучить  при проверке кассовых операций и  безналичных расчётов, являются:

1. Учётная политика предприятия;
2. форма №1 «Бухгалтерский баланс» за 2008-2009 год;
3. приложение к бухгалтерскому балансу за 2008-2009 год;
4. форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008-2009 год;
5. форма №4 «Отчет о движении денежных средств» за 2008-2009 год;
6. платежное поручение (кому перечислено) за июль 2010 года;
7. обороты по счетам 51, 50₁ за июль 2010 года;
8. оборотно - сальдовая ведомость по счетам 51, 50₁;
9. карточка счёта 51, 50₁ за июль 2010 года;
10. журнал – ордер и ведомость по счетам 51 за июль 20010 года, журнал ордер по счёту 51;
11. выписка банка за июль 2010 года;
12. платёжная ведомость за июль 2010 года;
13. расчёт на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на 20010 год;
14. расходный кассовый ордер по расчёту с населением за июль 2010 года;
15. отчёт кассира и лист из кассовой книги;
16. акт инвентаризации;
17. лист из журнала регистрации приходных  расходных ордеров;
18. рабочий план счетов;
19. Устав Филиала Новоблпотребсоюза «Окуловское райпо»;
20. Положение о Филиале.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3 Аудит кассовых операций и безналичных расчетов 

Аудит сохранности денежных средств  

    В первую очередь, надо проверить наличие  с кассиром договора о полной материальной ответственности.

    Кассир в соответствии с  действующим  законодательством  о  материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

    Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

    На  предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. Исходя из этого, следует проверить происходила ли замена кассира другим лицом в течение проверяемого периода и заключен ли договор с заменяющим кассира лицом договор о полной материальной ответственности.

    Если штатным расписанием организации не предусмотрена  должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

    Прибыв  на место проверки, аудитор, в случае аудита текущего отчетного периода, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

    При наличии нескольких касс аудитор  опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

    Результаты  инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который  подписывают кассир и главный  бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

    Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

• обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
• имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
• застрахована ли касса организации;
• соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа).

    Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических  шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте; 
 

    3.2 Аудит расчетов наличными 

    В процессе аудита наличных средств необходимо тщательным образом проверить соблюдение в организации порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. В соответствии с этим документом каждой организации для расчетов наличными средствами необходимо иметь кассу, то есть специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Следует помнить о необходимости инвентаризации наличных рублевых и валютных остатков, ценных бумаг и бланков строгой отчетности. Внезапная ревизия кассы, результаты которой фиксируются в акте, осуществляется с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других наличных ценностей. При обнаружении недостач или злоупотреблений следует потребовать немедленного отстранения кассира от должности и рекомендовать руководству организации передать дело следственным органам. Проверяющий устанавливает соблюдение сроков обычных инвентаризаций, которые предусматривает руководитель организации (не реже одного раза в квартал). Такие операции должны проводиться внезапно с участием представителя администрации. Аудитор сопоставляет балансовые данные по статье «Касса» с Главной книгой, журналом-ордером по этому счету и кассовой книгой. Проверяется соблюдение порядка ведения записей в кассовой книге и требований к ней.

    В организации с согласия кассира  и при условии обеспечения  полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись  автоматизированным способом, при котором  ее листы формируют в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно создают машинограмму «Отчет кассира». Оба названных регистра должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. В последней за каждый месяц машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» должно автоматически печататься общее количество листов книги за каждый месяц, а в последней машинограмме за календарный год – общее количество листов книги за год.

    Аудитору  необходимо выборочно проконтролировать  итоги страниц книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги при этом проверяют правильность работы программных средств обработки. В процессе проверки следует убедиться в обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами. Последние бухгалтерия обязана записывать в журнале регистрации ордеров, отсутствие которого создает возможность злоупотреблений путем уничтожения кассовых ордеров. Проверяя полноту и своевременность оприходования денег, полученных с расчетных счетов в банках, аудитору следует применить метод взаимного контроля. При этом сравнивают суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса», с соответствующими данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Эти суммы должны совпадать. В случаях расхождения их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в банке (при наличии следов подчисток, исправлений на документах, при расхождении остатков).

    Списание  средств в расход кассы проверяют  по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году). Как свидетельствует практика, наибольшее число злоупотреблений (включение в ведомости подставных лиц, завышение итоговых сумм к выдаче и др.) выявляют при проверке оплаты труда (особенно депонированной зарплаты) и подотчетных сумм. В ходе проверки кассовых операций, кроме того, контролируют целевое использование полученных из банка денежных средств, соответствие остатка лимиту, установленному банком. Также обращается внимание на своевременность возвращения в банк остатков денежных средств (по депонированной заработной плате); полноту оприходования и сдачи в банк выручки от реализации за наличный расчет и другие поступления в кассу. При этом следует помнить об установленном Правительством пределе расчета наличными. В ходе проверки выявляются случаи выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенностей; при наличии таких фактов аудитор уточняет их причины, устанавливает возможные злоупотребления. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером; а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.