Аудит готовой продукции

     По  закінченні процесу планування аудита загальний план і програма аудита повинні бути оформлені документально і завізовані у встановленому порядку.  

  2.3 Методика аудиту готової продукції та її реалізації 

     Проводячи аудит готової продукції аудитор  починає перевірку з огляду, обстеження, інвентаризації, експертної оцінки, опитування.

     За  допомогою огляду, аудитор з'ясовує умови збереження продукції, документів, приміщень. У процесі огляду, можуть бути виявлені докази, що свідчать про порушення чи зловживання.

     Метод обстеження являє собою продовження  огляду, але з одночасним ознайомленням документів як з нормативними так і виправдовувальним одержанням пояснень від відповідальних осіб. Ефективні результати дає обстеження при перевірках технології виробництва продукції в цехах, порядку прийому, збереження, відпуску і реалізації продукції, товарів.

     Інвентаризація дає можливість аудитору виявити фактичну наявність майна і зіставити її з даними бухгалтерського обліку.

     Інвентаризація  є найбільш ефективним методом фактичної перевірки вірогідності показників балансу, що є складовою частиною бухгалтерської звітності. Однак підприємства, що підлягають обов'язковому аудиту відповідно до законодавства України, повинні включити до складу бухгалтерської звітності й аудиторський висновок

     Аудитор перевіряє в Акті про інвентаризацію чи є всі підписи членів інвентаризаційної  комісії, бо це може служити підставою для визнання її результатів не дійсними. Також перевіряється чи до документів, що представляються для оформлення опису нестачі цінностей і псування понад норму, були обов'язково прикладені рішення слідчих чи судових органів, що підтверджують відсутність винних осіб або відновлення на  стягнення збитку з винних осіб.

     Експертна оцінка проводиться як допомога аудитора спеціальними експертами, компетентними  з даного питання.

     Аудит готової продукції можна поділити на чотири етапи: - аудит обліку готової продукції, аудит неврахованої продукції, аудит обліку відвантаження і реалізації готової продукції та аудит обліку витрат на продаж. Розглянемо більш детально кожен з цих етапів.

     Аудит обліку випуску готової  продукції

     Існує шість основних способів оцінки готової продукції:

1. По фактичній виробничій собівартості. Цей спосіб використовується порівняно рідко, в основному на підприємствах індивідуального виробництва, що випускають велике унікальне устаткування і транспортні засоби. Може застосовуватися на підприємствах з обмеженої номенклатурної масової продукції.
2. По неповній (скороченій) виробничий собівартості продукції. У цьому випадку собівартість продукції визначається по фактичних витратах без загальногосподарських витрат.
3. За оптовими цінами реалізації. Оптові ціни застосовуються як облікові ціни. Відхилення фактичної собівартості продукції враховуються на окремому аналітичному рахунку. При стійких оптових цінах цей варіант оцінки продукції є найпоширенішим, оскільки він дозволяє зіставляти оцінку продукції в поточному обліку і звітності, що важливо для контролю за правильним визначенням товарного випуску. При значному коливанні рівня оптових цін даний спосіб утрачає свої переваги.
4. По плановій (нормативній) виробничій собівартості, що виступає в якості твердої облікової ціни. При цьому способі обумовлюється необхідність окремого обліку відхилень фактичної виробничої собівартості продукції від планової чи нормативної. Достоїнство даного способу оцінки готової продукції полягає в забезпеченні єдності оцінки в плануванні обліку. Однак якщо планова чи нормативна собівартість продукції змінюється часто, то оцінка залишків готової продукції ускладнюється. Варіантом цього способу оцінки готової продукції є оцінка по скороченій плановій виробничій собівартості.
5. По вільних відпускних цінах і тарифам, збільшеним на суму податку на додану вартість. Цей спосіб використовується при виконанні одиничних замовлень і робіт.
6. По вільних ринкових цінах. Цей варіант оцінки застосовується для обліку товарів, реалізованих через роздрібну мережу.

     Аудитору  необхідно перевірити:

• правильність і своєчасність оформлення документів на здачу продукції з виробництва на склад;
• правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій, зв'язаних з випуском готової продукції;
• правильність визначення виробничої собівартості готової продукції по видах видань і замовленням;
• правильність розрахунків і списання сум відхилень фактичної собівартості від планової;
• правильність складання бухгалтерських проводок по обліку випуску готової продукції (робіт, послуг);
• відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку по балансових записах рахунка "Готова продукція" записам у головній книзі і балансі;
• правильність оцінки готової продукції.

     Аудит неврахованої продукції

     У випадку якщо продукція не оформляється приймально-здавальними документами цеху чи складу підприємства і не відбивається в бухгалтерському обліку, виникає неврахована продукція.

     Заниження оцінки продукції дає можливість посадовим і матеріально відповідальним особам підприємств і торгових організацій вилучати частину виторгу, що складає різницю між продажною і заниженою в обліку вартості продукції.

     Оскільки  неврахована продукція не відбивається в бухгалтерських документах, у багатьох випадках її наявність визначається на підставі документації, що відбиває технологічні процеси виробництва цієї продукції (документи на виплату заробітної плати, дані оперативного обліку про закладку сировини і випуск готової продукції й ін.), а також підтверджуючий вивіз продукції з підприємства (пропуски, рахунки-фактури, накладні й ін.).

     В окремих випадках неврахована продукція  може бути виявлена шляхом звірення (зіставлення) документів, що відбивають одержання  продукції: документальних даних складів  і цехів - виробників продукції; даних інвентаризацій готової продукції в цехах і на складах підприємств - з обліковими даними на день проведення таких інвентаризацій і т.п.

     При перевірці аудитор повинний вивчити  всю документацію, що дозволяє зробити  висновок про наявність чи про відсутність випадків випуску і реалізації неврахованої продукції.

     При визначенні наявності матеріального  збитку аудитор повинний мати на увазі, що виробництво продукції з неврахованих надлишків сировини і матеріалів не дає достатньої підстави для твердження про наявність матеріального збитку. Ця продукція може виявитися на складі підприємства. Матеріальний збиток буде мати місце лише в тому випадку, якщо неврахованої продукції в наявності не виявиться, тобто вона була вивезена з підприємства без відображення в обліку.

     Для установлення факту випуску неврахованої продукції користаються різними  способами аналізу і перевірки  документів. До них, зокрема , відносяться  зіставлення даних інвентаризацій складів готової продукції підприємства і даних обліку в місцях збереження (виявлення при цьому надлишків продукції власного виробництва, утворення яких за рахунок недовантаження споживачам виключається, підтверджує, що вся продукція на підприємстві враховується, якщо при цьому відсутні помилки в обліку); звірення документів, що підтверджують вивіз з підприємства готової продукції (товарно-транспортні накладні, пропуски, дорожні листи, залізничні й інші документи), з документами бухгалтерського й оперативного обліку продукції на складах. У результаті такого звірення можуть установлюватися випадки вивозу не оприбуткованої по складу продукції, що у витратах не була списана й у нестачі не виявилася.

     Однак, у тих випадках, коли документально  підтверджується вивіз неврахованої продукції з підприємства, що випускало  таку продукцію в масовому порядку і сировини, що мало для цього запаси і матеріали, аудитор повинний визначити матеріальний збиток у розмірі вартості вивезеної неврахованої продукції.  
 
 

     Аудит обліку відвантаження  і реалізації готової  продукції

     Готова  продукція - це вироби і напівфабрикати, що відповідають діючим стандартам чи затвердженим технічним умовам, прийняті на склад чи замовником. Під відвантаженою продукцією розуміють продукцію і послуги, платіжні документи які здані постачальником у банк, але не оплачені покупцями. Реалізація продукції (робіт, послуг) може проводитися за наступними цінами: по вільних відпускних цінах і тарифам, збільшеним на суму ПДВ; по державних регульованих оптових цінах і тарифам, збільшеним на суму ПДВ; по державним регульованим роздрібним цінам і тарифам, що включають ПДВ.

     Аудитору  необхідно перевірити:

• чи укладені договори на постачання готової продукції і правильність їхнього оформлення;
• чи правильно оформлені документи на відвантаження продукції;
• чи правильно оформлені ціни на відвантажену продукцію;
• чи правильно установлені відпускні ціни з урахуванням оплати витрат по доставці продукції від постачальника до покупця відповідно до укладеного договору постачання;
• чи вчасно пред'являлися в банк платіжні вимоги-доручення за відвантажену продукцію;
• чи правильно оформлені документи по відпуску продукції, якщо продукція відпускається безпосередньо зі складу постачальника;
• чи правильно організований складський облік готової продукції;
• чи правильно ведеться аналітичний і синтетичний облік відвантаження і реалізації продукції.

     Аудит обліку витрат на продаж

     Витрати, зв'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг, враховуються на рахунку "Витрати на збут" . До них відносяться: витрати на упакування виробів на складах готової продукції; витрати по доставці продукції на станцію відправлення, навантаженню у вагони, судна, автомобілі й інші транспортні засоби; комісійні збори і відрахування, що сплачуються збутовим і іншім посередницьким організаціям; витрати на рекламу; витрати на представницькі витрати й інші аналогічні по призначенню витрати.

     Аудитору  необхідно перевірити:

• правильність включення витрат до складу витрат на збут;
• дотримання встановлених нормативів витрат на рекламу (при перевищенні встановлених нормативів витрат на рекламу оподатковуваний прибуток повинний бути збільшений на суму перевищення);
• дотримання основних положень по облік тари на підприємствах, а саме, правильне і своєчасне документальне відображення операцій по заготовлянню, надходженню і відпуску тари на складах, у цехах, ділянках і інших місцях її збереження;
• правильність ведення аналітичного обліку по рахунку "Витрати на збут" і відомості;
• правильність складання бухгалтерських проводок по операціях з тарою;
• правильність відображення в бухгалтерському обліку товарообмінних операцій чи операцій, здійснюваних на бартерній основі;
• відповідність записів синтетичного й аналітичного обліку записам у головній книзі (при журнально-ордерній формі обліку) і балансі.

     Також аудитор з'ясовує повноту відображення виручки, одержаної від реалізації продукції. Для цього х даними синтетичного обліку зіставляються дані первинних документів, що свідчать про відвантаження продукції. Аудитор зіставляє та звіряє заборгованість покупцям за одержаними авансами з аналітичними даними про відвантажену продукцію.

     Кінцевим  етапом аудиту готової продукції  і її реалізації є перевірка правильності визначення фінансового результату в регістрах синтетичного обліку та повноти його відображення у звітності. Аудитор має впевнитись у правильності розрахунку та своєчасності перерахуванню до бюджету усіх обов'язкових податків, зборів і платежів, які за чинним законодавством включаються до ціни реалізації. 

     2.4 Узагальнення результатів  аудиту готової  продукції 

     Результати аудиторської перевірки оформлюються у вигляді аудиторського висновку, який повинен містити в собі чітке і ясне уявлення аудитора про перевірену фінансову звітність

     Метою складання аудиторського висновку є надання висновку аудитором (аудиторською фірмою) про повноту, достовірність  і неупередженість інформації щодо статутного капіталу, що розкривається у звітності господарюючого суб'єкта.

     Висновок  може бути позитивним, умовно-позитивним, негативним, а також можлива відмова  від надання висновку про фінансову  звітність підприємства.