Аудит готовой продукции и товаров

      На  конец отчетного периода общая величина активов увеличилась на 2% или 103893 тыс. руб. относительно величины на начало отчетного периода. Изменение всего имущества произошло за счет увеличения мобильных средств на 3% или 126045 тыс. руб.

      Увеличение  валюты баланса за 2009 г. свидетельствует о наращивании организацией хозяйственного оборота, увеличение ее платежеспособности.

      Изменение стоимости пассивов произошло в сторону увеличения  в результате прироста заемных средств на 95202 тыс. руб. или на 2%.

      Данный рост характеризуется приростом кредиторской задолженности предприятия, которая увеличилась на 2% или 62407 тыс. руб.

      В результате горизонтального анализа наблюдается тенденция стабильной финансовой устойчивости у предприятия, так как темп роста заемного капитала ниже темпа роста собственного капитала. 

      Вертикальный  анализ баланса — это выражение статей (показателей) баланса через определенное процентное соотношение к соответствующей базовой статье (базовому показателю). С помощью вертикального анализа выявляют основные тенденции и изменения в деятельности предприятия. Структуру актива баланса изучают отношением ко всем средствам следующих показателей: основных средств, необоротных активов, материальных оборотных активов, денежных средств и краткосрочных финансовых инвестиций. По этим показателям, прежде всего, определяют тенденции изменения оборачиваемости всех средств предприятия и его производственного потенциала. При определении тенденции изменения оборачиваемости средств предприятия, помимо оценки изменения показателя общей оборачиваемости средств предприятия, исчисляют соотношение выручки от реализации и средней стоимости баланса, изучают соотношение динамики необоротных и оборотных средств, а также используют показатели мобильности всех средств предприятия и оборотных средств. 

      Таблица 3.

      Вертикальный анализ баланса ОАО «Клин Трейд» 

 
 

Вертикальный  анализ баланса показал незначительное изменения основных тенденций и в деятельности предприятия, так как максимальное изменения в удельных весах составило 3%. 
 
 

Таблица 4.

      Построчный анализ баланса ОАО «Клин Трейд» 

 
 

      Несмотря  на увеличение долгосрочных и краткосрочных обязательств в отчетном году по сравнению с предыдущим годом наблюдается стабильная финансовая устойчивость, так как произошло увеличение резервов предприятия на 8683 тыс. руб. за счет нераспределенной прибыли, резервный и добавочный капитал увеличены не были.  
 

2.4. Проведение аудиторской  проверки готовой  продукции и товаров. 

      Для проведения аудиторской проверки среди  большого выбора аудиторских фирм ОАО «Клин Трейд» было выбрано Закрытое акционерное общество «Аудиторско-консалтинговая компания «АУДЭКС»

Место нахождения: Россия, г. Москва, ул. Кантемировская, д. 17

ЗАО «АКК «АУДЭКС» является членом саморегулируемой организации аудиторов НП «Российская  Коллегия аудиторов». В аудиторскую фирму было направлено письмо предложение, на которую был получен ответ (письмо-обязательство о согласии на проведение аудита).

     Интересы  сторон юридически зафиксированы в заключенном ими договоре на оказание аудиторских услуг.

     Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет ОАО «Клин Трейд». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности на основании данных проводимого аудита.

     Планируя  аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

     Определим уровень существенности на основании  данных 2009 года ОАО «Клин Трейд» (таблица 1). 
 

     Таблица 5.

     Определение уровня существенности при проведении аудиторской  проверки ОАО «Клин  Трейд»

 

     Расчет  уровня существенности:

     Наибольшее  и наименьшее значения показателей  можно исключить из дальнейшего расчета, т.е. исключаем 11700.32 и 177436.6.

     Средняя арифметическая составит:

     (53568.36 + 24025.6 + 22593.84) : 3 = 33395.93 тыс. руб.;

     Полученную  величину допустимо округлить до 33396 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

     Различие  между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

     (33396 – 33395.93) : 33395.93 × 100% = 0%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

     Теперь, используя формулу факторной  модели аудиторского риска, определим  чему равен приемлемый аудиторский  риск (ПАР).

     Формула факторной модели: ВХР × РК ×  РН = ПАР, где

     ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительная  величина). Она выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки, после того как уже завершен аудит и дано положительное заключение;

     ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная  величина). Выражает вероятность существования  ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

     РК  – риск контроля (относительная  величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая  допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

     РН  – риск необнаружения (относительная  величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские  процедуры и подлежащие сбору  доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

     Аудитор полагает, что:

     внутрихозяйственный риск - 80%

     риск  контроля - 50%

     риск  необнаружения - 10%

     Тогда ПАР составит:

     0,8 × 0,5 × 0,1 = 0,04 или 4%.

     Если  аудитор пришел к заключению, что  приемлемый уровень аудиторского риска  в данном случае должен быть не выше 4%, то данный план считается приемлемым.

     Преобразуем модель аудиторского риска для определения  риска необнаружения и соответствующего количества подлежащих сбору свидетельств.

                      ПАР

     РН = ____________

                   ВХР*РК 

     Аудитор установил приемлемый аудиторский риск на уровне 4%.

                      0,05

     РН = __________ = 0,125

                  0,8*0,5

     Поскольку допустимый риск необнаружения 10%, необходимо согласовать требуемое количество отбираемых свидетельств, так как  согласно расчету риск необнаружения составит 12,5%.

     В первую очередь необходимо проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия. В ОАО «Клин Трейд» все приказы на материальную ответственность оформлены правильно: на заведующего складом Цаплина Е.О. оформлен приказ на полную индивидуальную ответственность. Но при приеме на работу указанного сотрудника 26.11.09. не была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей. Из устного объяснения заведующего складом Цаплина Е.О. следовало, что инвентаризация не была проведена при смене материально-ответственного лица потому, что на 30.11.09. была назначена плановая инвентаризация склада (нарушение ст.12 Закона РФ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О бухгалтерском учете и отчетности» 2001г.)

     Путем устного опроса работников бухгалтерии  установлено, что на предприятии  издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указывается  когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ОАО «Клин Тейд» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.