1.3. Методика проведения аудита операций по формированию прибыли предприятия

 

     Первоначальным  этапом аудита является установление правильности определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.

     Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной  политике предприятия предусмотрено  учитывать финансовый результат  от реализации продукции (работ, услуг) – по предъявленным расчетным  документам (метод начисления) или  по мере оплаты (кассовый метод).

     Предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную  продукцию (выполненные работы и  оказанные услуги) должны в бухгалтерском  учете делать записи:

     Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     К 90 «Продажи».

     Одновременно  себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается:

     Д 90 «Продажи»

     К 20 «Основное производство», 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

     Если  в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой  продукции рассчитана неверно, то это  требует исправления показателей  прибыли.

     Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

     На  основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными  Главной книги. При этом аудитор  составляет вспомогательную ведомость (табл. 2).

Таблица 2 - Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков

 

     При установлении отклонений аудитор должен установить несоответствия.

     При проверке правильности и полноты  отражения прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств  и прочих активов аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 3). 

Таблица 3- Ведомость проверки правильности определения прибыли от   реализации

 

     После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяют  правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первичных документах. При проверке сопоставляют даты складской  расходной накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз  продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождения дат  необходимо сличить дату отражения  операции по отгрузке продукции в  учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию (поручению) или приходному кассовому ордеру. На обнаруженные расхождения делают перерасчет выручки от фактической реализации продукции.

     При проверке полученной в иностранной валюте выручки от реализации необходимо учитывать, что эта сумма должна соответствовать сумме, отраженной в отгрузочных документах по кредиту счета 90 «Продажи», увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы (разницы между суммой, полученной в иностранной валюте и пересчитанной в рублевый эквивалент на дату совершения операции).

     Прибыль (убыток) от реализации продукции и  товаров определяется как разница  между выручкой от реализации продукции (кредитовый оборот счета 90 «Продажи») в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов  и затратами на ее производство и  реализацию (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи»).

     Финансовый  результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг.

     Результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации  отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

     По  этому счету финансовый результат  в отчетности обособленно не показывается, а отражается в виде операционных доходов и расходов в Отчете о  прибылях и убытках.

     Аудит финансовых результатов от прочей реализации (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как  законности совершения данных операций, так и правильности оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли.

 

     

2. Организационно-экономическая  характеристика ООО «Сигнал»

 

     Общество  с ограниченной ответственностью  «Сигнал» образовано в 2007г, в связи  с реорганизацией ЗАО «Бащелак». Землепользование хозяйства расположено в северо-восточной части Чарышского района Алтайского края. Центральная усадьба с. Малый Бащелак находится в 25км от районного центра с. Чарышское, в 303км от краевого центра г. Барнаула.

     Пункты  сдачи сельскохозяйственной продукции  находятся в с. Усть-Калманка, в  с. Чарышское, в г. Алейске. Ближайшая железнодорожная станция расположена в г. Алейске. С указанными пунктами хозяйство связано дорогами районного назначения с щебеночным и асфальтовым покрытиями.

     С экономической точки зрения положение  ООО «Сигнал» невыгодно, т.к. хозяйство  достаточно удалено от основных пунктов  сбыта и реализации продукции, что  приводит к большим затратам на ее транспортировку.

     По  агроклиматическому районированию  Алтайского края территория хозяйства  относится к умеренно прохладному  наиболее увлажненному району и Алтайской  зоне. Природные условия наиболее благоприятны для развития животноводства.

     Финансовая  служба в хозяйстве представлена бухгалтерией. Структура бухгалтерии  хозяйства следующая. Руководит  бухгалтерией главный бухгалтер, находящийся  в подчинении Генерального директора  организации.

     Главному  бухгалтеру подчиняется его заместитель  и остальные бухгалтера. В случае отъезда главного бухгалтера его  функции выполняет заместитель.

     Структура финансовой службы ООО «Сигнал» приведена в схеме 1.

Схема.1. Структура финансовой службы ООО «Сигнал» 

     Расчетная группа состоит из одного бухгалтера. На основе первичных документов выполняются  все расчеты по заработной плате  и производимым из нее удержаниям; ведутся расчеты с организациями, с пенсионным фондом, с соцстрахом.

     Материальная  группа также состоит из одного бухгалтера. Ведется учет приобретенных материальных ценностей, поступление и расход товарно-материальных ценностей.

     Бухгалтер производственной группы ведет учет затрат на все имеющиеся виды производств.

     Также имеются кассир-бухгалтер, два бухгалтера на отделениях и бухгалтер автопарка  и ремонтно-тракторной мастерской.

     Специализация и размеры производства.

  Размеры производства определяется по основным и косвенным показателям. К основным относятся стоимость валовой продукции, и стоимость товарной продукции сельского хозяйства. Косвенные показатели характеризуют размер ресурсов предприятия: земля, труд, основные средства, поголовье животных. Показатели размеров производства приведены в таблице 4. 

Таблица 4. – Размеры предприятия ООО «Сигнал»

 

     Проанализируем  изменение размеров производства ООО «Сигнал». Стоимость валовой сельхозпродукции, как уже отмечалось выше, является прямым показателем размера предприятия. За три года по этому показателю произошли изменения в сторону сокращения на 4110 тыс.руб. Также и стоимость товарной сельхозпродукции в 2010 году сократилась на 2890 тыс.руб. по сравнению с 2008 годом. Это свидетельствует о сокращении производства и уменьшении объемов реализации сельскохозяйственной продукции. По косвенным показателям наблюдаются следующие изменения: численность работников увеличилась к 2010 году – на 11 чел. (20,4%), площадь сельхозугодий осталась без изменения, стоимость ОПФ возросла на  70%.

     Производственная  специализация предприятия определяется по главному показателю –  структуре  товарной продукции, так как через  товарную продукцию проявляется  разделение труда и связь предприятия  со всем народным хозяйством. По тому виду продукции, который занимает наибольший удельный вес в структуре товарной продукции, определяется главная отрасль,        которая и определяет производственное направление предприятия. Структура товарной продукции ООО «Сигнал» отражена в таблице 5. 

Таблица 5. – Состав и структура товарной продукции ООО «Сигнал»