Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Февраля 2012 в 11:24, курсовая работа
Переход всего народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций (акционерных обществ, обществ с различной ответственностью, производственных кооперативов и др.) и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля в РФ. Коренные изменения произошли в структуре контрольно-ревизионных служб и видов контроля.
Предприятие использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Аудит синтетического учета выпуска и реализации продукции предусматривает проверку информации, аккумулированной на счетах 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».
На данном предприятии проводимая аудиторская проверка ориентировалась на типичные ошибки, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета (см. таб.2.3.1).
Таблица 2.3.1
Типичные ошибки и недостатки учета встречающиеся в процессе аудита
Характер возможных нарушений | Влияние нарушения на достоверность учета и отчетности |
Применение различных методов оценки имущества в квартальных отчетах по одним и тем же объектам | Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса |
Отсутствие утвержденной учетной политики | Искажение отражения в формах отчетности |
Отсутствие объяснения причин отступления от выбранных в учетной политике способов учета | Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса |
В накладные включаются не законченные в процессе технологической обработки изделия | Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса |
Включение в состав готовой продукции части незавершенного производства | Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса |
В ходе аудиторской проверки типичных ошибок и недостатков в бухгалтерском учете предприятия обнаружено не было. Оценка имущества проводилась согласно утвержденной учетной политики предприятия и не изменялась в течении всего проверяемого периода. Незавершенное производство не включается в состав готовой продукции. Других замечаний в ходе аудиторской проверки по выпуску и реализации готовой продукции и товаров в ходе аудиторской проверки не обнаружено.
Цель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг)- установление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Источниками информации для проведения аудита затрат на производство являются: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательного производства, расчета амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства4 ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,21,23,25,26,28,29,96,97 и др. на проверяемом предприятии применяется счет 44 «Расходы на продажу».
В процессе аудиторской проверки правильности отнесения расходов на себестоимость установлено:
- применяемый вариант формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности соответствует учетной политики и законодательству, метод учета затрат выбран правильно;
- внутренний контроль первоначальной системы бухгалтерского учета ведется регулярно и качественно;
- установлена достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
- инвентаризации проводятся согласно приказа руководства в установленные сроки и качественно;
- арифметических ошибок при аудиторской проверке не обнаружено.
В ходе аудиторской проверки предприятием были предоставлены первичные документы (проведена выборочная проверка), журналы-ордера и ведомости по счетам: 40,41,43,44,50,51,68,76,84,90,
При проверке всех вышеперечисленных документов ошибок в бухгалтерском учете и отчетности не обнаружено.
2.4 Анализ выявленных недостатков и причин их возникновения
Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции и выпуска и реализации готовой продукции аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты (см.таб.2.4.1, таб.2.4.2). По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.
Таблица 2.4.1
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство.
№ п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Сим вол знач. | Выводы и решения аудитора |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
А. Внутренний контроль | ||||
1 | Проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений? | Осуществляется ежемесячный выборочный контроль по подразделениям | У3 | Контроль удовлетвори- тельный |
2 | Производится ли предварительная нумерация накладных, нарядов и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов? | Документы предварительно нумеруются и регистрируются, что позволяет их полностью контролировать | У4 | Контроль удовлетвори- тельный |
3 | Проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов, учету труда и производствен- ных отчетов | Осуществляется ежемесячно, выборочный контроль по подразделениям | У3 | Контроль удовлетвори- тельный |
4 | Установлены ли нормативные затраты и как регулярно осуществляется их пересмотр? | Нормы затрат установлены, которые пересматриваются один раз в полугодие | У3 | Контроль удовлетвори- тельный |
5 | Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство | Первичные документы по учету затрат сдаются в бухгалтерию иногда с опозданием | У2 | Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных |
6 | Проводятся ли инвентаризации незавершенного производства? | Проводятся раз в квартал | У3 | Контроль удовлетвори- тельный |
Б. Система учета | ||||
7 | Правильно ли классифицируются затраты по элементам и по статьям калькуляции? | Применяемая классификация затрат соответствует особенностям производства | У4 | Удовлетвори- тельная база для организации учета затрат |
8 | Соответствует ли выбранный метод учета затрат особенностям производства и как соблюдается он на практике? | Метод учета затрат соблюдается согласно учетной политике предприятия | У4 | Исключены ошибки при исчислении себестоимости отдельных заказов |
9 | Обеспечивает ли применяемая методика учета нормируемых расходов их правильное налогообложение? | Данный принцип в учете затрат соблюдается | У3 | Вероятность ошибок исключается практически полностью |
10 | Организован ли учет потерь от брака? | Нет | У1 | Возможно искажение себестоимости продукции |
11 | Установлены ли и как соблюдаются методы списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов? | Способы выбраны и соблюдаются | У3 | Вероятность ошибок при распределении указанных расходов невысока |
12 | Разработана ли схема сводного учета затрат на производство? | Схема сводного учета затрат разработана | У4 | Корреспонден- ция счетов применяется правильно |
13 | Проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета? | Проверяются один раз в квартал | У3 | Вероятность ошибок невелика |
14 | С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат на производство? | Ежемесячно | У3 | Вероятность искажений невелика |
Таблица 2.4.2
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета выпуска готовой продукции и процесса реализации.
№ п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Сим вол | Выводы и решения аудитора |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
А. Внутренний контроль | ||||
1 | Обоснованы ли цены и сроки реализации продукции по договорам? | Составляются плановые калькуляции | У4 | Контроль удовлетвори- тельный |
2 | Допускаются ли колебания отпускных цен на продукцию превышающие 20 %? | Нет | У4 | Контроль удовлетвори- тельный |
3 | Контролируется ли нумерация документов для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных? | Производится предварительная нумерация указанных документов | У3 | Контроль удовлетвори- тельный |
4 | Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур? | Ежемесячно | У3 | Контроль удовлетвори- тельный |
5 | Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применения цен, наценок? | Осуществляется выборочный контроль | У2 | Имеется вероятность ошибок. Следует провести выборочную проверку документов |
6 | Контролируется ли гл.бухгалтером себестоимость реализованной продукции? | Ежемесячно | У3 | Контроль удовлетвори- тельный |
7 | Соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции? | Первичные документы сдаются в бухгалтерию в положенные сроки | У4 | Контроль удовлетвори- тельный |
8 | Проводятся ли инвентаризации готовой продукции на складе? | Проводятся ежеквартально | У3 | Контроль удовлетвори- тельный |
Б. Система учета | ||||
9 | Проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета реализации? | Ежемесячно | У3 | Необходимо провести выборочную проверку |
10 | Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции? | Установлен метод учета реализации «метод начисления» | У3 | Проверить правильность расчетов |
11 | Выявляются ли расхождения между данными отчетов о готовой продукции и отчетов об оприходовании на складе продукции? | В отчетном периоде фактов расхождения не обнаружено | У3 | Контроль удовлетвори- тельный |
12 | Датируются ли счета-фактуры на реализацию продукции днем отгрузки? | Да | У4 | Контроль удовлетвори- тельный |
13 | С какой периодичностью сверяются данные первичного, аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее реализации? | Ежемесячно | У3 | Вероятность искажения ежемесячных данных невелика |
Примечание (значения символов): У1- низкий уровень; У2 – ниже среднего уровня; У3 – средний уровень; У4 – высокий уровень.
По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем. На данном предприятии оценка надежности очень велика, что позволяет сделать выводы о правильной постановке и ведении бухгалтерского учета на предприятии, а также налаженном внутреннем контроле.
В заключении аудиторской проверки установим, что предприятие правильно применяет схемы корреспонденций счетов по учету всех подразделений бухгалтерского учета. Все сделанные в бухгалтерских регистрах записи обоснованы и подтверждены первичными документами, послужившими основанием для совершения хозяйственных операций.
В ходе проведения аудиторской проверки не было обнаружено крупных ошибок и нарушений, которые бы влияли на формирование финансовых результатов деятельности предприятия.
2.5. Пути совершенствования аудита финансовых результатов
В современных условиях аудиторские организации чаще используют в процессе проверок компьютерные информационные технологии.
Анализ применения компьютерных технологий в аудиторской практике свидетельствует, что в первую очередь программные средства стали использоваться для обобщения нормативно-справочных данных и для снижения трудоемкости аналитических процедур.
Современные программы финансового анализа дают возможность: трансформировать показатели бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним в показатели в «нетто-оценке» и в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) сводить исходные данные нескольких предприятий и проводить анализ на основании сводных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним; экспортировать результаты вычислений; рассчитывать множество различных показателей, отражающих структуру имущества предприятия и источники его образования, финансовую устойчивость, ликвидность, рентабельность, рыночную оценку и другие параметры финансового положения; представлять финансовые показатели и иную информацию в виде таблиц и графиков; проводить экспресс-анализ финансового состояния в текстовом формате и т.д.
На основании вышеизложенного определим затраты рабочего времени и количество специалистов необходимых для аудиторской проверки без применения компьютерных технологий и с применением компьютерных технологий на примере ООО «АльянсГазЭкспо» (см.табл. 2.5.1.)
Таблица 2.5.1.
Информация о работе Аудит финансовых результатов организации