Аудит доходов банка

 

 

      ТЕМА: АУДИТ ДОХОДОВ БАНКА

 

Содержание

1. Сущность доходов банка.
2. Основные нормативные документы.
3. Перечень аудиторских процедур.
4. Этапы аудита дохода.
5. Источники формирования банковских доходов. Классификация процентных доходов.
6. Анализ доходов. Типичные ошибки в процессе аудита доходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сущность доходов  банка

В любой сфере хозяйственной  деятельности каждый оборот хозяйствующего субъекта завершается процессом формирования дохода. Доход коммерческого банка равен стоимости всех оказанных услуг, т. е. это денежная сумма, получаемая в результате посреднической деятельности и реализации услуг за определенный период времени.

Доходность банка выступает  основным показателем эффективности  его хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности. Уровень доходности зависит от целей деятельности банка, сложившихся пропорций и соотношений в структуре его активов и пассивов, качества управления банковскими рисками, расходами и доходами, от применяемых методов поддержания ликвидности. Таким образом, общий объем, динамика и структура доходов банка являются индикаторами эффективности управления.

Основными нормативными документами при проведении аудита доходов банка являются:

- Правила ведения бухгалтерского  учета в банках, расположенных  на территории Республики Беларусь, утвержденные постановлением Совета  директоров Национального банка Республики Беларусь;

- Положение о принципе  наращивания доходов и расходов  банками Республики Беларусь, утвержденное постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь;

- Правила начисления процентов  в банках Республики Беларусь, утвержденные постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь;

- внутренние документы  банка о порядке учета доходов и правила их отражения на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с Правилом "Планирование аудита" на этапе  предварительного планирования аудитор  изучает особенности деятельности проверяемого банка, учетную политику и внутренние документы.

Программы аудиторской проверки по доходам, расходам, прибыли банка составляются таким образом, чтобы как можно более полно охватить эти важные вопросы. Поэтому рекомендуется составлять отдельные программы по аудиту доходов, расходов и прибыли банка.

Примерный перечень аудиторских процедур при проведении аудита доходов банка в соответствии с Правилом "Аудиторские процедуры" включает изучение следующих вопросов:

1) правильность начисления  и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов;

2) соблюдение принципов  наращивания доходов;

3) обоснованность и полнота  отражения в бухгалтерском учете прочих банковских и операционных доходов;

4) обоснованность отражения в бухгалтерском учете доходов на соответствующих счетах на основании внутренних документов;

5) полнота и своевременность  получения доходов; 

6) правильность отнесения  сумм на уменьшение резервов по сомнительной задолженности и обоснованность  применения соответствующих  счетов  доходов (счета 8410, 8411, 8420, 8421, 8440, 8441, 8450, 8470, 8480);

7) наличие непредвиденных  доходов и обоснованность их получения (счет 8590);

8) соответствие сроков  отражения в бухгалтерском учете  наращенных доходов внутренним  документам банка;

9) соответствие отражения  в бухгалтерском учете доходов  отчетному периоду;

10) анализ структуры доходов;

11) достоверность и обоснованность  отражения в бухгалтерском учете  отдельных статей доходов и  их анализ (например, штрафы, пени, неустойки,  полученные банком, поступления по ранее списанным долгам, и т. п., счета 8380, 8510).

Источниками информации для  проведения аудита доходов в соответствии с Правилом "Аудиторские доказательства" являются первичные документы и формы бухгалтерской отчетности. К таким документам относятся:

• приказ "Об учетной политике";

• внутренние документы  банка о порядке учета доходов;

• внутренние документы  банка о правилах отражения на счетах бухгалтерского учета доходов;

• решения уполномоченных органов банка о проводимой процентной политике;

• решения уполномоченных органов банка о проводимой тарифной политике;

• бухгалтерские балансы;

• отчеты о прибыли и  убытках.

Этапы аудита дохода

Аудит доходов в зависимости  от цели проведения проверки можно разделить на этапы ( Приложение.1).

Составленные таблицы  в соответствии с Правилом "Рабочая  документация аудитора" хранятся у  аудитора, а выводы, сделанные по этим таблицам, являются основанием для заключения аудитора в соответствии с Правилом "Аудиторское заключение".

Источниками доходов коммерческого банка выступают традиционные и нетрадиционные банковские операции. По всем видам производимых услуг банки получают доходы в форме процента, комиссионного вознаграждения (в фиксированной сумме за период либо за отдельную операцию, либо в процентах от оборота), положительной курсовой разницы при продаже ценных бумаг и валютных ценностей. По одной конкретной операции банк может получать несколько видов дохода. Например, по факторингу — проценты за кредит плюс комиссионное вознаграждение за инкассовые операции и ведение бухгалтерского учета дебиторов, плюс плата за консультирование, плюс штраф за невыполнение договорных условий.

Доходы коммерческого  банка разделяются на две, три  и более группы. В том числе  различают процентные и непроцентные доходы. Традиционна также разбивка доходов на процентные, комиссионные и прочие. В этой классификации доходы подразделяются на две однородные группы. Так, комиссионное вознаграждение банки получают от определенных видов деятельности: за инкассацию, обслуживание счетов, комиссии за покупку и продажу ценных бумаг, иностранной валюты, за организацию и управление кредитом, комиссии за международные платежи. К прочим доходам относятся курсовые разницы, переоценка номинала ценных бумаг, полученные штрафы.

Наиболее широко распространена классификация доходов по видам  банковских операций: доходы от кредитования клиентов, по размещенным депозитам, от операций с ценными бумагами, инвестиций, валютных операций, доходы от прочих операций. Эта информация используется в качестве средства мониторинга общей активности на рынке, активности реализации отдельных банковских услуг, позволяет оценить динамику доходов и выявить резервы их повышения.

Виды доходов можно  группировать в зависимости от того, стабилен или нестабилен источник дохода. При этом к стабильно доходной деятельности относят традиционные банковские операции. К нестабильным источникам относят доходы, получаемые от операций с относительно высоким риском изменения финансового результата (например, операции с корпоративными ценными бумагами, ряд валютных спекулятивных операций, доходы от разовых операций, переоценки активов).

Выделяют следующие группы доходов банка: процентные, комиссионные, прочие банковские, прочие операционные доходы, уменьшение резервов, непредвиденные доходы.

К основным источникам формирования банковских доходов относятся процентные доходы. Они классифицируются по характеру операций и виду контрагентов Принципы формирования процентных доходов согласно Плану счетов бухгалтерского учета показаны рис.2 ( приложение 2)

Процентные доходы банки получают за ряд операций по расчетно-кассовому обслуживанию счетов до востребования клиентов, по кредитным операциям, операциям с ценными бумагами, по внебалансовым и прочим операциям. Доходы формируются путем отнесения различных их видов на соответствующие счета восьмого класса. По этому классу учитываются доходы, фактически полученные банком от клиентов, включая другие банки. Процентные доходы по ценным бумагам включают проценты, полученные в течение определенного периода с учетом суммы накопленных процентов по состоянию на конец периода, а также проценты к получению от эмитентов долговых ценных бумаг.

На процентные доходы оказывает  влияние совокупность многих факторов на макро- и микроуровнях. В первую очередь на доходах сказывается прямое воздействие изменений в уровне процентных ставок, порядка начисления процентов, в объеме и скорости обращающихся активов и пассивов, в качественной и количественной структуре активов и пассивов банка.

Особенно на величину процентных доходов оказывают влияние следующие факторы:

• средняя сумма представленных кредитов (размещенных депозитов);

• средняя процентная ставка по кредитам (размещенным депозитам).

В комиссионных доходах выделяют доходы, получаемые по операциям с Национальным банком Республики Беларусь, другими банками, клиентами. В свою очередь группа доходов по операциям с клиентам объединяет подгруппы доходов, на которые учитываются комиссионные доходы по ведению счетов клиентов, по доверительным операциям с клиентами, по возмещению клиентами комиссионных расходов. К комиссионным доходам относятся также доходы по операциям с ценными бумагами, на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, прочие комиссионные доходы (в том числе по внебалансовым операциям). Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами и операциям на валютном рынке объединяют доходы, которые получены по сделкам, проводимым за счет самого банка.

Более разнородные виды доходов  входят в группу "Прочие банковские доходы": дивиденды, прибыль от перепродажи  и прочие доходы по операциям с  ценными бумагами, прибыль от операций по купле-продаже и прочие доходы по операциям на валютном рынке и на рынке драгоценных металлов, доходы по оказанным консультационным услугам, арендные платежи, доходы по предоставленным платежным средствам (инкассированию), возмещенные клиентами расходы по использованным платежным средствам и т. п. Суммы, отражаемые на счете доходов по операциям между филиалами, характеризуют объемы внутрибанковских операций. Из консолидированного отчета исключаются счета доходов и расходов по счетам между филиалами.

Прочие операционные доходы объединяют нерегулярные источники доходов банка: от продажи основных средств и долгосрочных финансовых вложений, продажи долевых участий; штрафы, пени, неустойки. К этой группе относят выручку по выбывшим нематериальным активам, основным средствам и прибыль прошлых лет. Следует отметить, что при реализации акций в доходах учитывается сумма разницы между фактической ценой продажи и балансовой стоимостью.

Еще одним источником доходов  является уменьшение резервов. Данная группа доходов классифицируется по видам операций, в числе которых выделяют: уменьшение резервов под сомнительную задолженность банков, клиентов, по векселям; под обесценение ценных бумаг; долгосрочных финансовых вложений; по прочим сомнительным активам; на риски и платежи; поступления по ранее списанным долгам.

Непредвиденные доходы объединяют счета, на которых отражаются дополнительные доходы в результате изменений в бухгалтерских правилах и прочие.

Детальная классификация  банковских доходов облегчает выявление степени их стабильности, определение основных источников доходности и потенциальных резервов роста прибыльности кредитной организации.

Для коммерческих банков важно  изучение возможностей (резервов) получения дополнительной прибыли. Для этого необходимо знать тот минимальный уровень доходности операций банка, который позволяет ему покрыть необходимые расходы, не принося прибыли. При расчете минимального уровня доходности операций банка используются следующие данные: общая сумма расходов банка; прочие доходы банка (прочие операционные доходы, связанные с уменьшением резервов под сомнительную задолженность, поступивши по ранее списанным долгам); сумма актива баланс; (нетто); сумма статей актива, не приносящих доход; (касса, недвижимость и т. д.).

В зависимости от поставленных перед аудитором задач структура доходов может быть более подробной либо укрупненной. Так, доходы могут классифицироваться на процентные и непроцентные либо на процентные, комиссионные и прочие. В зависимости от видов банковских операций доходы могут классифицироваться на доходы от кредитования, по размещенным средствам, от операций с ценными бумагами, инвестиций, валютных и прочих операций.

Анализ доходов

При анализе доходов изучается  возможность получения дополнительной прибыли, которая определяется минимальным уровнем доходности операций, позволяющих покрыть необходимые расходы, не принося прибыли. Для расчета минимального уровня доходности используются следующие данные: общая сумма расходов, прочие доходы банка, сумма актива баланса (нетто), сумма статей актива, не приносящих доход.