Аудит денежных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Цели аудита денежных средств……………………………………………5

1.2. Аудит кассовых операций……………………………………………........9

1.3. Аудит операций по расчетному счету……………………………………14

1.4. Аудит операций на валютных счетах……………………………………18

1.5. Аудит операций на прочих счетах в банках…………………………….21

ГЛАВА 2. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПРЕСТИЖ»……………………………………………………………………23

2.1. Общая характеристика ООО «Престиж»………………………………….23

2.2. Аудиторская проверка кассовых операций……………………………….24

2.3. Аудиторская проверка операций по расчетному счету…………………..28

ГЛАВА 3. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОАНИЮ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ…………………………………………..31

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...34

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………...37

Введение

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать средства и за отгруженную продукцию или оказанные услуги.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Денежные средства предприятия представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денежных средств, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций, появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.

Поэтому аудит денежных средств в настоящее время является очень актуальной темой.

Целью данной работы является изучение теоретических и практических основ аудита денежных средств на конкретном предприятии.

В соответствии с поставленной целью можно сформулировать следующие задачи данного исследования:

1. Определить роль денежных средств в успешном функционировании организации

2. Рассмотреть методику аудита денежных средств

3. Провести аудит денежных средств.

Исследование проводилось на предприятии ООО «Престиж».

ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Цели аудита денежных средств

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России. В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

• ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

• изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

• проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

• установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

• определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

• проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются:

      кассовая книга;

      отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.);

      чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.);

      журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.;

      учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.;

      Главная книга; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

• заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

• созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

• допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

• регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

• полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

• снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;

• как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

• проводятся ли внезапные проверки кассы;

• подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

• проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

• соблюдается ли установленный лимит кассы;

• проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;

• имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

• как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

• проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

• разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

• с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

• как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

• соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);

• проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 1).

Таблица 1

Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

1.2. Аудит кассовых операций

Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет  аудитору  оценить,  как  обеспечивается  сохранность и целевое использование наличных  денежных  средств. При  возникновении  подозрений  в  возможных  хищениях  средств из кассы, других злоупотреблениях аудитору следует рекомендовать руководству провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора и сразу же после начала аудиторской проверки.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

• проверка правильности документального оформления операций по кассе;

• оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

• анализ правильности списания денежных средств в расход;

• проверка соблюдения кассовой дисциплины;

• выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Далее аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций, их соответствие Письму Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении порядка ведения  кассовых  операций  в  РФ». В  зависимости  от  объема  кассовых  операций  и  степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления  (полнота  заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

Если  на  предприятии  учет  кассовых  операций  компьютеризирован,  то  допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).