Аудит денежных средств

justify">     Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгал-терского учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",  51 "Расчетный счет",  55"Специа- льные счета в банках", а также сверки выписок и приложенных к ним докуме-нтов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходова-ния наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организа-ции). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регис-тра по кредиту счета 50 "Касса ". Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разде-ле аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи-ками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

     Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Ра-счетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производс-тво", 26 "Общехозяйственные расходы ", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыпол-ненные работы, неоказанные услуги.

     Пересекающейся  процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходо-вания наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

• приложена  ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитан-ция к приходному кассовому ордеру;

• тождественность  записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 50 "Касса". Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей докуме-нтации  и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторс-кой проверки.

     Рассмотрим  порядок отражения движения денежных средств на расчет-ном счете МУП «Водоканал»». У предприятия открыт один расчетный счет в Кувандыкскос ОСБ.

     Согласно  выписки из лицевого счета за 31.12.04 г. в Кувандыкском ОСБ остаток денежных средств на начало дня 31.12.04 г. на счете МУП «Водоканал» составлял 1555,2 руб. За день 31.12.04 г. по счету были произведены следую-щие операции:

  - списано  со счета комиссия банка по платежному поручению № 865 от 31.12. 04 г. (приложение 4) в размере 24 руб., отражено - Дт 91 «Прочие доходы и рас-ходы» Кт 51.

  Остаток на конец дня составил 1531,2 руб., он также нашел отражение в вы-писке банка и регистре учета – аналитической ведомости по счету 51.

    4.3 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

     Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     Учет  на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связан-ные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

     Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стои-мость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат.

     За  услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по пе-реработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с постав-щиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.

     Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

  • поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оп-латы которых не наступил;

  • поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщи-кам по неотфактурованным поставкам;

  • авансам выданным;

  • поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

     Сальдо  по счету 60 без учета сальдо по субсчету "Расчеты по авансам вы-данным" может быть только кредитовым.

     Счёт 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:

1. Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов: Дт 04 "Нематериальные активы" Кт  60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
2. Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке: Дт 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
3. Начисление задолженности на приобретение машин и оборудования, за вы-полнение строительных работ и оказание услуги: Дт 08 "Капитальные вложе-ния" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
4. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг: Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97 Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
5. Возврат излишне перечисленных сумм: Дт51, 52 "Расчётный, валютный счёт"

Кт 60 "Расчёты  с поставщиками и подрядчиками".

6. Отражение  убытков от списания дебиторской задолженности с просрочены-ми сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других санк-ций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате: Дт 91/2 "Прочие расходы" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

7. При поступлении  различных материальных ценностей  обнаружена их недос-тача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников: Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценнос-тей" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

     Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

  • проверка наличия и правильности оформления договоров;

  • проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

  • проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности   (работы, услуги).

     Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продук-ции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.

     Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установлен-ной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожны-ми (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяе-мой организации.

     Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

     Сопоставляя данные первичных документов с данными  договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтвержде-ние о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных мате-риальных ценностей (работ, услуг).

     При проверке оплаты счетов поставщиков  и подрядчиков аудитор устанавли-вает:

  • подтверждены ли операции по погашению  задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выпис-ками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, век-селями, чеками и т. п.);

  • подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

  • соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по сче-ту 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

  • соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

     В ходе аудиторской проверки своевременности  и полноты расчетов с поста-вщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и под-рядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, что бухгалтерский уч-ет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными доку-ментами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщи-ками и подрядчиками правильно перенесены в главную книгу, а бухгалтерские ба-лансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприя-тия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов-ордеров.    

     Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обоб-щает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оцен-ку реальности сальдо.

    4.4 Учет  и аудит расчетов с покупателями и заказчиками

 

     Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчи-ками".

     Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспон-денции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

     Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспо-нденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. На счете 62 также отра-жаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому получен-ному авансу.

     Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:

•  по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;

•  при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

       Построение аналитического учета  должно обеспечивать возможность по-лучения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

     Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" корреспондирует со  сче-тами:

1. Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выпол-ненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности: Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90/1 "Выручка".
2. Отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им осно-вных средств, излишних материальных ценностей, и прочего имущества: Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт  91/1 "Прочие доходы".
3. Отражен возврат покупателям излишне полученной у них суммы: Дт62 "Рас-четы с покупателями и заказчиками" Кт 50, 51, 52 счета денежных средств.
4. Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им про-дукцию, работы, услуги: Дт 50, 51, 52 счета денежных средств Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
5. Зачтены суммы полученных от покупателей авансов: Дт 62, субсчет "Авансы полученные" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

     При аудиторской проверке операций по расчетам с покупателями и заказчика-ми устанавливают тождество данных регистра по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками " с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90, 91,  60, 99.

     В ходе аудиторской проверки МУП «Водоканал»  установлено, что данные регистра по счету 62 соответствуют данным Главной книги и взаимосвязанным регистрам. 

     Если  законом или договором купли-продажи  не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственнос-ти переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кт 90 "Продажи" независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - "по оплате" или "по отгрузке". Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.