В разделе «Основные элементы аудиторского отчета (заключения)» определены элементы, входящие в состав аудиторского отчета (заключения).

     В разделе «Аудиторский отчет (заключение)» рассматривается порядок составления безоговорочно положительного аудиторского заключения. Говорится, что безоговорочно положительное мнение должно выражаться тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (представлена справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности. Безоговорочно положительное мнение косвенным образом указывает на то, что все изменения принципов бухгалтерского учета и методов их применения, а также их влияние надлежащим образом определены и отражены в финансовой отчетности.

     Раздел  «Модифицированные отчеты (заключения)»  содержит информацию об аудиторских  отчетах (заключениях), которые считаются  модифицированными в следующих  ситуациях:

     • факторы, не влияющие на аудиторское  мнение (привлечение внимания к аспекту);

     • факторы, влияющие на мнение аудитора (мнение с оговоркой; отказ от выражения  мнения; отрицательное мнение).

     Таким образом, рассматриваемый МСА включает рекомендуемую формулировку безоговорочно  положительного мнения, а также примеры  модифицирующих фраз, используемых при  составлении модифицированных отчетов (заключений). Указывается, в каких  случаях аудиторское заключение считается модифицированным.

     В разделе «Обстоятельства, которые  могут привести к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного»  речь идет в основном об ограничении  объема аудита. Говорится, что иногда ограничения объема работы аудитора может устанавливать субъект (например, условиями аудиторского задания  предусмотрено, что аудитор не будет  выполнять аудиторские процедуры, которые он считает необходимыми). Тем не менее, если ограничение, предусмотренное  условиями задания, таково, что аудитор  считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не соглашается  выполнять такое ограниченное задание, если только это не требуется по закону. Сказано, что аудитор не должен соглашаться на проведение аудита, если ограничение препятствует выполнению установленных законодательством  обязанностей аудитора.

     В разделе «Перспективы государственного сектора» говорится, что хотя основные принципы, изложенные в данном МСА, применяются при аудите финансовой отчетности в государственном секторе, законодательство, касающееся мандата  проведения аудита, может конкретно  определять характер, содержание и  форму аудиторского заключения. Указывается, что в МСА 700 не рассматриваются  форма и содержание аудиторского заключения в случаях, когда финансовая отчетность составлена в соответствии с раскрытыми принципами бухгалтерского учета, установленными законодательством  или указом министерства (или иного  органа) и приводящими к составлению  вводящей в заблуждение финансовой отчетности.

     На  основе данного МСА разработано  ПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

     Данный  российский стандарт претерпел наибольшие изменения. Ранее заключение, составленное по российским правилам, существенно  отличалось от заключения, написанного  на основании международных стандартов. Российское заключение состояло из трех частей. Налоговым органам представлялись лишь вводная и итоговая части - аналитическая  была собственностью аудируемого лица.

     Новым ПСАД № 6, предусматривается заключение из одной части, содержащее следующие элементы:

     • название;

     • адресата;

     • сведения об аудиторе;

     • сведения об аудируемом лице;

     • вводную часть;

     • описание объема аудита;

     • мнение аудитора;

     • дату аудиторского заключения;

     • подпись аудитора.

     Согласно  ПСАД № 6 необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его  понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

     ПСАД  № 6 установлены единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая  часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских  заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

     Согласно ПС АД № 4 «Существенность в аудите».

     Аудиторское заключение включает в себя:

     • наименование;

     • адресата;

     • следующие сведения об аудиторе:

     • организационно-правовая форма и  наименование, для индивидуального  аудитора - фамилия, имя, отчество и  указание на осуществление им своей  деятельности без образования юридического лица,

     • место нахождения,

     • номер и дата свидетельства о  государственной регистрации,

     • номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего  лицензию, а также срок действия лицензии,

     • членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

     • следующие сведения об аудируемом лице:

     • организационно-правовая форма и  наименование,

     • место нахождения,

     • номер и дата свидетельства о  государственной регистрации;

     • вводную часть;

     • часть, описывающую объем аудита;

     • часть, содержащую мнение аудитора;

     • дату аудиторского заключения;

     • подпись аудитора.

     Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить  его понимание пользователем  и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

     Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для  того, чтобы отличить аудиторское  заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом  директоров.

     Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством  Российской Федерации и (или) договором  о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

     Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием  отчетного периода и ее состава.

     Аудиторское заключение должно включать в себя заявление, что ответственность  за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление, что ответственность  аудитора заключается только в выражении  на основе проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Таким образом, все предпринимаемые аудитором  в ходе обязательной аудиторской  проверки действия имеют одну цель - формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта, которое оформляется соответствующим  аудиторским заключением.

     В аудиторском заключении в сжатой форме приводится информация о действиях  аудитора в ходе проверки и о выводах, к которым он пришел в результате проведенного аудита.

     Следует также отметить, что в стандарте  аудиторской деятельности речь идет об аудиторском отчете (заключении), образцы изложения разных вариантов  которого были рассмотрены в данном параграфе учебника. В практике российского  аудита под отчетом аудитора подразумевается  несколько иной по содержанию документ. Поэтому российский аналог МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности»  не содержит двойного названия и называется «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

     Российские  аудиторы кроме традиционного заключения аудитора после окончания аудита также представляют довольно объемный подробный документ «Отчет по результатам  аудиторской проверки состояния  бухгалтерского учета и отчетности». В начале этого документа приводятся реквизиты аудиторской организации, далее в отчете аудитора информация излагается по разделам примерно в  такой последовательности: название объекта проверки; источники исходной информации, предоставленные для  проверки; нарушения, установленные  в ходе проверки; соответствующие  рекомендации по устранению выявленных нарушений. 

 

     

     Заключение

     Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с данным стандартом и содержащим выраженное в установленной форме  мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора (далее - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Нами  проведена аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и  правильности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Восход». Аудит проведен в соответствии с требованиями Федерального закона Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» «119-ФЗ от 07.08.2001г., Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г №696, а также внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «Н.И.К.А.Р.-Ч.».

     Аудиторская проверка планировалась и проводилась  таким образом, чтобы выразить мнение Аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности Организации и включала проверку на выборочной основе подтверждений  числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности ООО «Восход» за проверяемый период. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы ; высказать мнение о достоверности данной отчетности.

     Эксперт рекомендует:

     -повысить  требования к формированию периодической  отчетности в целях ее полного  соответствия требованиям нормативных  документов;

     - привести в соответствие с  нормативными документами методологию  отражения в бухгалтерском учете  отдельных финансово-хозяйственных  операций, с этой целью внести  изменения в Приказ по Учетной  политике;

     - привести в соответствие данных  Книги учета доходов и расходов  организаций и ИП, применяющих  УСН;

     - произвести перерасчет налогооблагаемой  базы доходы, уменьшенные на величину  расходов.

     Исправления допущенных нарушений следует отразить в бухгалтерской отчетности.

     При условии исправления руководством организации замечаний, отмеченных в настоящем отчете, Аудит считает  возможным выдать модифицированное заключение аудиторской фирмы о  состоянии бухгалтерской отчетности ООО «Восход» за проверяемый период. 

 

     

     Литература

 
     

1. Андреев В. Д. Внутренний аудит: учебное пособие / В.Д. Андреев .— М.: Финансы и статистика, 2007 .— 461с.
2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 416с.: ил.
3. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. и д.р. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. - М.: Информационное агентство ИПБ – БИНФА, 2007. – 176с.
4. Богомолов, А. М. Внутренний аудит: Орг.и методика проведения: Метод. пособие / А.М.Богомолов, Н.А.Голощапов .— М.: Экзамен, 2009 .— 190с.
5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие  / Под ред. В.Д. Новодворского .— М.: Инфра-М, 2008 .— 463с.
6. Николаева С. А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учёта: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. / С. А. Николаева, Г. А. Безрученко, А. А. Гандина – М.: Аналитика – Пресс, 2008. – 617 с.
7. Патров В.В, Быков В. А. Составление годовой бухгалтерской отчётности - / В. В. Патров, В. А. Быков// Бухгалтерский учёт. – 2009. - № 1. – С. 7- 11.
8. Подольский В. И. Аудит: Учебник / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова; Под ред. проф. В. И. Подольского .— М.: Мастерство, 2008 .— 255с.