Аудит активів підприємства

 

      Виявлені  порушення стосуються в основному  недотримання вимог щодо заповнення документів, та недотримання вимог  П(с)БО 8 "Нематеріальні активи" в частині визначення витрат що включаються до первісної вартості об'єкту нематеріальних активів.

      В ході аудиту нематеріальних активів  на ВАТ "Агронікс" було виявлено два порушення, які впливають на фінансову звітність підприємства. При визначення первісної вартості нематеріального активу було не включено суму витрат на його встановлення до первісної вартості даного активу. Це спричинило заниження суми первісної вартості нематеріальних активів та завищення витрат поточного періоду. Аудитором рекомендовано сторнувати проводки з віднесення витрат на встановлення нематеріального активу до витрат періоду, і зробити додаткову проводку на віднесення вищевказаних витрат до первісної вартості даного нематеріального активу. Внаслідок попередньої помилки було занижено суму зносу нематеріальних активів, для виправлення цієї помилки аудитором рекомендовано зробити додаткову проводку на донарахування зносу нематеріальних активів.

      Корегуючі проводки:

      Дт 94 - Кт 631 - 600 - сторно

      Дт 92 - Кт 133 - 25

      Для того щоб об'єктивно оцінити вплив виявлених помилок на фінансову звітність необхідно порівняти розмір помилки із ступенем суттєвості, який встановлений для даної ділянки обліку. В нашому випадку - для нематеріальних активів. Порівняння суми помилки із показником суттєвості наведено в таблиці 4.2

Таблиця 4.2 - Порівняння суми помилки з встановленим рівнем суттєвості 

Показник	Сума, грн.
Первісна  вартість
Рівень  суттєвості	8440
Сума  відхилення	600
Знос
Рівень  суттєвості	6980
Сума  відхилення	25

 

      Як  бачимо сума помилки є значно нижчою за встановлений рівень суттєвості, що свідчить про те, що звітність підприємства є достовірною, тому аудитором було обрано умовно-позитивний вид аудиторського висновку.

 

       ВИСНОВКИ 

      В період розвитку ринкових відносин в  Україні вибір стратегії розвитку підприємства значною мірою залежить від інноваційного потенціалу, наступальної інноваційної політики, переходу до ширшого використання інтелектуального капіталу, інформаційних ресурсів.

      Зростання конкурентоспроможності підприємств  передбачає ефективне використання природних, матеріальних, трудових та фінансових ресурсів. Водночас дедалі більшу роль відіграють нематеріальні активи. Використання накопиченого капіталу знань веде до суттєвих змін у характері функціонування підприємств та організацій. Наявність нематеріальних активів у складі ресурсів підприємства збільшує ринкову вартість підприємств, підвищує інвестиційну привабливість та забезпечує захист їхніх прав. В даній курсовій роботі було проведено аудит нематеріальних активів ВАТ "Агронікс" з метою підтвердження повноти та достовірності інформації про них у фінансовій звітності.

      В ході здійснення аудиторської перевірки  статті балансу "Нематеріальні активи" було досліджено загальні умови господарювання ВАТ "Агронікс", проаналізовано організаційну структуру підприємства та бухгалтерської служби, проведено аналіз системи бухгалтерського обліку та розраховано аудиторський ризик та суттєвість, здійснено аналітичні процедури та складено програму аудиторської перевірки. В ході аудиту було проведено оцінку системи внутрішнього контролю за результатами якої було уточнено розмір ризику невиявлення та обсяг вибірки.

      При проведенні перевірки по суті відповідно до положень програми аудиторської перевірки  були здійснені процедури контролю результати яких зафіксовані в робочих документах аудитора. Результати проведення перевірки по суті зареєстровані у протоколі результатів перевірки, де зазначено наявність або ж відсутність помилок, виявлених в ході перевірки.

      На  завершальному етапі аудиторської перевірки операцій з нематеріальними активами на ВАТ "Агронікс" за результатами проведених аналітичних розрахунків було сформовано протокол виявлених порушень. Було встановлено суму помилок, допущених бухгалтерською службою в обліку нематеріальних активів. Також здійснено аналіз впливу виявлених помилок не статті фінансової звітності. При аналізі суттєвості виявлених похибок здійснено порівняння суми викривлень із встановленими рівнями суттєвості для відповідних статей звітності. За результатами такого порівняння виявлено, що сума помилок є меншою за встановлені рівні суттєвості, тому можна зауважити, що помилки допущені бухгалтерською службову при здійсненні обліку операцій з нематеріальними активами не спричинили суттєвих викривлень фінансової звітності ВАТ "Агронікс" за 12 місяців 2011 року. Після визначення впливу помилок на фінансову звітність аудитором було розроблено рекомендації для бухгалтерської служби ВАТ "Агронікс" для виправлення допущених похибок, також зазначені коригуючи проводки для виправлення допущених помилок.

      За результатами аудиторської перевірки нематеріальних активів на ВАТ "Агронікс" аудитором було надано умовно-позитивний висновок. За підсумками аудиторської перевірки нематеріальних активів на ВАТ "Агронікс" можна зауважити, що даний об'єкт обліку є вагомим елементом ефективної роботи підприємства. Забезпечення повноти та правильності ведення обліку операцій з нематеріальними активами є складовою формування повної та достовірної фінансової звітності.

 

       СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ 

    1. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993р. // Голос України. — 1993. — 29 травня.

    2. Закон України "Про внесення  змін і доповнень до статті 10 Закону України "Про аудиторську  діяльність" // Відомості Верховної Ради України. — 1995. — № 14. — С. 88.

    3. Закон України "Про державну  контрольно-ревізійну службу в  Україні" від 26 січня 1993 р. // Голос України. — 1993. — 2 березня.

    4. Закон України "Про внесення змін до Закону України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)" від 23 грудня 1997 р. № 767 // Орієнтир. — 1998. — 22 січня.

    5. Закон України "Про лізинг" від 16 грудня 1997 р. № 723 // Голос України. — 1998. — 13 січня.

    6. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. М 996-ХІУ // Нове діло. 2000.

    — № 15 (34). — 13—20 жовтня.

    7. Постанова КМУ від 28 лютого 2000 р. № 419 "Про затвердження порядку подання фінансової звітності" // Нове діло. — 2000. — № 15 (34). — 13—20 жовтня.

    8. Постанова КМУ від 6 вересня 2000 р. № 1398 "Про внесення змін до Постанови КМУ від 23 квітня 1999 р. № 663 "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон" // Все про бухгалтерський облік. — 2000. — № 85 (510). — 15 вересня.

    9. Наказ Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99 "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування" // Нове діло. — 2000. — № 15 (34). — 13—20 жовтня.

    10. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. — К.: Основа, 1999. — 274 с.

    11. Інструкція про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України, затверджена постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001 р. № 69.

    12. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України 19.02.2001 р. № 72.

    13. Адамс Р. ОсновьІ аудита: Пер. с англ. / Под. ред. Я.В. Соколова. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. — 398 с.

    14. Андреев ВД. Практический аудит: Справ, пособие. — М.: 9ко-номика, 1994. — 366 с.

    15. Аренс Е А., Лоббек Дж.К. Аудит: Пер. с англ. — М.: ФинансьІ й статистика, 1995. — 560 с.

    16. Аудит Монтгомери: Пер. с англ. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. — 542 с.

    17. Бавдей А.Л., Белий И.Н., Дробишевский Н.П. й др. Аудит й ревизия: Справ, пособие. — Мн.: 000 "Мисанта", 1994. — 221 с.

    18. Білуха М.Т. Форми фінансово-господарського контролю (ревізія, аудит, судово-бухгалтерська експертиза) // Бухгалтерський облік і аудит. — 1995. — № 7. — С. 12—14.

    19. Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту. — К.: Вища школа, 1994. — 364 с.

    20. Білуха М.Т. Курс аудиту. — К.: Вища школа: Т-во "Знання", 1998. — 573 с.

    21. Бутпинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. — Житомир: ЖІТІ, 2000. — 608 с.

    22. Голов С., Зубилевич С. Система професійної підготовки бухгалтерів і аудиторів у Великобританії // Бухгалтерський облік і аудит. — 1994. — № 8. — С. 23—25.

    23. Федулова Л. Управління аудиторською діяльністю // Бухгалтерський облік і аудит. — 1995. — № 8. — С. 19—20.

 

ПРОГРАМА  АУДИТУ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ 

№				Перелік аудиторських процедур		Виконавець	Індекс  робочого документу					Примітки
1				2		3	4					5
І. Основні засоби
1.				Звірка  даних регістрів обліку основних засобів з даними головної книги.			2.1.1.2
2.				Перевірка наявності первинної документації з всіма господарськими операціями з основними засобами
3.				Перевірка наявності установчих документів на придбання (виготовлення), продаж (передачу) основних засобів.								Копія документів
4.				Перевірка санкціонування операцій з основними засобами.								Копія наказу
5.				Перевірка документального оформлення відображення в обліку результатів інвентаризації основних засобів			2.1.1.3 2.1.1.4
6.			Перевірка відповідності основних засобів  критеріям визнання згідно Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7.
7.			Перевірка формування первісної вартості основних засобів та своєчасності їх оприбуткування				2.1.1.5
8.			Визначення  первісної вартості кожного з  об'єктів, які входять до складу комплексу основних засобів				2.1.1.6
9.			Перевірка обґрунтованості та відображення в обліку витрат на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшень основних засобів				2.1.1.7 2.1.1.8
10.			Перевірка правильності розрахунку індексу переоцінки основних засобів
11.			Перевірка документального оформлення та відображення в обліку результатів переоцінок основних засобів (первісної, наступної)				2.1.1.9 2.1.1.10 2.1.1.11
12.			Перевірка нарахування амортизації основних засобів та її віднесення на відповідні рахунки витрат				2.1.1.12 2.1.1.13 2.1.1.14 2.1.1.15 2.1.1.16
13.			Виявлення об'єктів основних засобів, за якими не нараховується амортизація
14.			Виявлення повністю амортизованих об'єктів основних засобів: •    які  знаходяться в експлуатації, але  амортизація по них не нараховується; •    які  не експлуатуються, але амортизація по них продовжує нараховуватись				2.1.1.17
15.			Перевірка ліквідації основних засобів у зв'язку з їх повним зносом або пошкодженням
16.			Перевірка своєчасності відображення в обліку вибуття основних засобів				2.1.1.18
17.			Перевірка правильності відображення в обліку операцій з основними засобами, які мають нульову вартість і можуть принести економічну вигоду
18.			Контроль  за відображенням в обліку результатів надзвичайних подій, пов'язаних з основними засобами (пожежа, повінь, розкрадання)
19.			Оформлення  окремим документом знайдених порушень при досліджені документів, операцій і записів				2.1.1.19
II. Нематеріальні активи
1.					Перевірка даних  регістрів обліку нематеріальних активів з даними головної книги						2.1.1.2
2.					Перевірка санкціонування операцій з нематеріальними активами
3.					Перевірка документів на право власності нематеріальних активів
4.					Перевірка оприбуткування нематеріальних активів за первісною  вартістю: •    придбаних  за грошові кошти; •    виготовлених (створених); •    придбаних  в обмін на подібні або неподібні активи; •    отриманих  безкоштовно.
5.					Перевірка відображення в обліку нарахування амортизації нематеріальних активів						2.1.1.20
6.					Перевірка складу нематеріальних активів з метою виявлення витрат, які не можуть бути капіталізовані як нематеріальні активи						2.1.1.21
7.					Перевірка відображення в обліку витрат на удосконалення нематеріальних активів, підвищення їх можливостей та строку корисного використання, які сприяють збільшенню первісне очікуваних в майбутньому економічних вигод						2.1.1.22
8.					Перевірка документального  оформлення та своєчасного відображення в обліку операцій з вибуття нематеріальних активів						2.1.1.18
9.					Перевірка списання недоамортизованої частини нематеріальних активів при їх ліквідації
10.					Перевірка документального  оформлення та відображення в обліку переоцінки нематеріальних активів						2.1.2.23
11.					Перевірка документального  оформлення та відображення у обліку результатів інвентаризації нематеріальних активів						2.1.1.3 2.1.1.4
12.					Перевірка повноти  розкриття інформації по нематеріальних активах в примітках до фінансової звітності						2.1.1.24
13.					Оформлення  окремим документом знайдених порушень при досліджені документів, операцій і записів						2.1.1.19
III. Малоцінні необоротні матеріальні активи
1.					Перевірка даних  регістрів обліку малоцінних необоротних матеріальних активів з даними головної книги.				2.1.1.2
2.		Перевірка санкціонування операцій з малоцінними необоротними матеріальними активами													Копії наказів
3.		З'ясування порядку підзвітності працівників підприємства, відповідальних за наявність та зберігання малоцінних необоротних матеріальних активів													Копії наказів
4.		Перевірка наявності регістрів аналітичного обліку малоцінних необоротних матеріальних активів
5.		Перевірка своєчасності оприбуткування та списання (вибуття) малоцінних необоротних матеріальних активів						2.1.1.18
6.		Перевірка нарахування зносу по малоцінним необоротним матеріальним активам						2.1.1.20
7.		Перевірка документального оформлення та відображення у обліку результатів інвентаризації малоцінних необоротних матеріальних активів						2.1.1.3 2.1.1.4
8.		Перевірка документального оформлення та відображення в обліку результатів переоцінки малоцінних необоротних матеріальних активів						2.1.1.25
9.		Контроль  за відображенням в обліку результатів надзвичайних подій, пов'язаних з малоцінними необоротними матеріальними активами (пожежа, повінь, розкрадання)
10.		Оформлення  окремим документом знайдених порушень при досліджені документів, операцій і записів						2.1.1.19
IV. Капітальне будівництво
1.		Перевірка наявності контрактів з підрядними організаціями						2.1.1.26
2.		Перевірка даних регістрів обліку капітального будівництва з даними головної книги						2.1.1.2
3.		Перевірка виконаних зобов'язань перед підрядними організаціями						2.1.1.27
4.		Аналіз  обґрунтованості здійснення витрат на капітальне будівництво щодо відповідності кошторису та правильності віднесення на об'єкти						2.1.1.28
5.		Перевірка розподілу капітальних робіт між закінченими будівельними об'єктами
6.		Перевірка виконання термінів введення в дію об'єктів будівництва
7.		Перевірка оформлення передачі обладнання до монтажу
8.					Перевірка включення  в обсяг капітальних інвестицій собівартості обладнання
9.					Визначення  суми капітальних вкладень на придбання та будівлю основних засобів за звітний рік
10.					Оформлення  окремим документом знайдених порушень при досліджені документів, операцій і записів					2.1.1.19
V. Фінансовий  та операційний лізинг (оренда)
1.					Вивчення умов орендних відносин на підставі наданих договорів					2.1.1.26
2.					Перевірка документального  забезпечення (встановлення наявності  угод на оренду), правильності та обґрунтованості ставок орендної плати, порядку ремонту, здачі в оренду основних засобів, повернення об'єктів оренди
3.					Перевірка обґрунтованості  укладання договору лізингу					2.1.1.29
4.					Перевірка визначення орендної плати за основні засоби, передані в операційну оренду
5.					Перевірка віднесення сум орендної плати на доходи або витрати
6.					Перевірка відображення в обліку витрат на покращання основних засобів, які отримано в оренду
7.					Перевірка відображення у обліку орендодавця витрат на покращання основними засобами
8.					Перевірка співвідношення сум амортизації та сум орендної плати за переданими в оренду основними засобами
9.					Перевірка відображення на рахунках обліку здійснених поліпшень об'єктів операційної оренди
10.					Перевірка складу витрат на поліпшення об'єкту фінансового лізингу та відображення їх в обліку
11.					Перевірка розрахунку фінансового доходу (витрат) від здачі (отримання) об'єкта основних засобів в фінансовий лізинг					2.1.1.30
12.					Перевірка дотримання строків повернення або передачі права власності на об'єкт лізингу
13.					Перевірка відображення у обліку передачі (приймання) об'єкту фінансового лізингу
14.	Перевірка ступеню переходу ризиків і вигод згідно з договором фінансового лізингу, пов'язаних з правом користування та володіння активом
15.	Перевірка відображення у обліку передачі основних засобів в операційну оренду
16.	Перевірка нарахування розміру лізингових платежів								2.1.1.31
17.	Оформлення  окремим документом знайдених порушень при досліджені документів, операцій і записів								2.1.19

Керівник перевірки  аудитор                                       _____________________________

Виконавець бухгалтер  – експерт                            ____________________________

Бухгалтерський облік Бібліотека бухгалтерського обліку http://pro-u4ot.info/