Аудит активів підприємства

      - первинні документи з обліку необоротних активів: акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. № ОЗ-1), акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів (ф. № ОЗ-2), акт списання основних засобів (ф. № ОЗ-3), акт на списання автотранспортних засобів (ф. № ОЗ-4), акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини (ф. № ОЗ-5), інвентарна картка обліку основних засобів (ф. № ОЗ-6), опис інвентарних карток з обліку основних засобів (ф. № ОЗ-7), картка обліку руху основних засобів (ф. № ОЗ-8), інвентарний список основних засобів (ф. № ОЗ-9), розрахунок амортизації основних засобів (ф. № ОЗ-14, № ОЗ-15 та ОЗ-16);

      - облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку необоротних активів;

      - акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю; 
звітність.

      Перед безпосереднім проведенням аудиту необоротних активів на ТОВ «Агронікс» аудитору необхідно:

      - ознайомитися з обліковою політикою сільськогосподарського підприємства у частині організації обліку необоротних активів за період, що підлягає перевірці, її змінами порівняно з попереднім;

      уточнити дати проведення останньої інвентаризації необоротних активів та її результатів;

      ознайомитися з матеріалами переоцінки необоротних активів за станом на 1 січня та їх відображенням в обліку;

      - перевірити наявність наказів (розпоряджень) про створення на сільськогосподарському підприємстві постійно діючої комісії щодо списання необоротних активів, про осіб, відповідальних за зберігання необоротних активів з місцями їх експлуатації, а також з’ясування умов укладених з ними договорів про повну індивідуальну матеріальну відповідальність;  
ознайомитися з договорами на оренду необоротних активів, укладеними з юридичними та фізичними особами;

      - перевірити наявність картотеки основних засобів за місцями їх експлуатації у матеріально відповідальних осіб;

      - вивчити інформацію (наказів, списку матеріально відповідальних осіб, що звільнилися);

      - встановити забезпеченість бухгалтерії підприємства чинними нормативними документами, що визначають правила ведення обліку необоротних активів, зразками міжвідомчих форм уніфікованої документації з обліку цих активів.

      Така інформація дасть змогу аудитору на початку перевірки мати загальне уявлення про організацію обліку необоротних активів на сільськогосподарському підприємстві та визначити ті аспекти, що потребують особливої уваги.

 

       2. ВИВЧЕННЯ ТА ОЦІНКА СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ ВАТ «АГРОНІКС» 

      

1. Загальна  характеристика системи внутрішнього контролю підприємства

 

      На  ВАТ "Агронікс" робота всіх служб  є досить напруженою, відповідальною та складною. Також це стосується і  безпосередньо бухгалтерської служби, адже саме на відповідальності працівників  лежить правильне нарахування зарплати, правильне віднесення на витрати підприємства певних видів витрат, перевірка достовірності та своєчасності наданої інформації, відповідність між даними первинних документів та реальному стану матеріальних цінностей на Балансі підприємства.

      Найважливіші  функції бухгалтерської служби[18]:

      1. Правильне ведення господарського  обліку, операцій та процесів, які  проходять на підприємстві;

      2. Своєчасність та достовірність  ведення як первинних документів  так і створення на їх основі  відповідних звітів, регістрів, зведень Балансу підприємства за визначений період;

      3. Контроль за розрахунками з  постачальниками та покупцями,  своєчасний розрахунок за зобов'язаннями  з бюджетом, іншими дебіторами  та кредиторами;

      4. Своєчасне та правильне подання  в органи державної податкової  служби фінансової звітності про діяльність підприємства;

      5. Правильне нарахування зарплати  та премій, стягнень з працівників  підприємства;

      6. Внутрішньогосподарський контроль  за господарськими процесами,  рухом товарно-матеріальних цінностей  і грошових коштів підприємства;

      7. Недопущення зловживань, крадіжок, шахрайства в господарській діяльності  підприємства.

      Організаційна структура бухгалтерської служби:

      1. Загальний відділ. На цей відділ  покладені функції зберігання  і опрацювання первинних документів  і проведення необхідних операцій з ними. Цей відділ служить як посередницька ланка між усією бухгалтерською службою і юридичним відділом.

      2. Відділ опрацювання та складання  фінансових звітів. Основна функція  - складання бухгалтерської та  фінансової звітності.

      3. Відділ розрахунків з оплати  праці та з підзвітними особами.  Веде облік розрахунків з підзвітними  особами, нараховує зарплату персоналу  підприємства, та здійснює всі  нарахування і утримання із  зарплати.

      4. Відділ матеріального постачання, який регулює усі питання щодо обліку матеріалів: оприбуткування на склад, списання зі складу. Крім того веде облік у допоміжних виробництвах у ділянці, що стосується матеріального постачання.

      5. Відділ виробничих запасів та  стану основних засобів. Веде  облік виробничих запасів і основних засобів: нарахування амортизації, списання, оприбуткування, уцінка та переоцінка.

      6. Відділ касового обслуговування. Контролює касове обслуговування  як клієнтів, так і персоналу  підприємства шляхом ведення  усієї первинної документації  каси.

      7. Відділ дебіторських і кредиторських  взаєморозрахунків веде аналітичний  і синтетичний облік дебіторів  і кредиторів, в тому числі  розрахунки за банківські кредити  і відсотки по них.

      Головний  бухгалтер зобов'язаний:

      1. Керуватися дійсною обліковою  політикою, яка є на підприємстві;

      2. Забезпечити дотримання на підприємстві  встановлених єдиних методологічних  принципів бухгалтерського обліку;

      3. Організувати контроль над всіма  способами для відображення господарських  операцій в бухгалтерському обліку;

      4. Забезпечити перевірку стану бухгалтерського обліку на підприємстві;

      5. Здійснювати контроль за дотриманням  вимог згідно наказу про облікову  політику.

      Головний  бухгалтер на підприємстві наділений  правом другого підпису, який він  ставить на первинних бухгалтерських документах, реєстрах бухгалтерського обліку, бухгалтерських та фінансових звітах, на інших документах, які стосуються бухгалтерського обліку.

      Вищим органом акціонерного товариства є  загальні збори акціонерів. До виняткової компетенції загальних зборів акціонерів належать такі питання:

      - визначення основних напрямків  господарської діяльності товариства;

      - затвердження виробничих планів  та звітів господарських одиниць;

      - внесення змін в установчі  документи;

      - обрання та відкликання членів  ради товариства;

      - обрання та відкликання членів  виконавчих органів та ревізійної  комісії;

      - затвердження звітів та висновків  перевірок ревізійної комісії  товариства;

      - затвердження порядку розподілу  прибутку та формування фондів, кошторису їх витрат;

      - визначення організаційної структури керівництва товариства та його підприємств;

      - визначення умов оплати праці  посадових осіб;

      - вирішення питань про притягнення  до майнової відповідальності  службових осіб товариства.

      Загальні  збори визнаються правомірними, якщо в них беруть участь акціонери, які мають 60% голосів. Загальні збори не можуть приймати рішень з питань, які не були включені до порядку денного. Повідомлення про збори робиться не менш як за 45 днів до їх скликання. Усі власники іменних акцій повідомляються про збори особисто. Кожний з акціонерів може вносити свої пропозиції щодо порядку денного загальних зборів, але ця процедура повинна закінчуватись приблизно за 45 днів до визначеної дати скликання зборів. У такий же строк, згідно із законодавством, акціонери, які мають у сукупності понад 10% голосів, можуть вимагати включення питань, запропонованих ними до порядку денного зборів. Для контролю за діяльністю виконавчих органів в акціонерному товаристві утворюється рада акціонерного товариства, члени якої не можуть бути членами виконавчого органу. Керівним органом акціонерного товариства є правління, яке вирішує всі питання діяльності товариства. Правління завжди підзвітне загальним зборам акціонерів та спостережній раді. Воно призначається для безпосереднього виконання їх рішень. Роботою правління керує голова, якого обирають чи призначають у відповідності з статутом товариства. Контроль за фінансово-господарською діяльністю правління і в цілому всього товариства здійснює власна ревізійна комісія. Членів ревізійної комісії обирають з числа акціонерів та представників трудового колективу. Порядок роботи ревізійної комісії затверджується загальними зборами акціонерного товариства. Система внутрішнього контролю - це сукупність процедур, що спрямовані на попередження, виявлення і виправлення суттєвих помилок, а також забезпечення захисту та збереження актів, повноти і точності облікової документації. 

      

2. Стан внутрішнього контролю активів підприємства

 

      На  ВАТ "Агронікс" виділяють такі основні процедури внутрішнього контролю:

      - адекватний розподіл обов'язків;

      - зустрічні звіряння бухгалтерських  записів;

      - контроль активів та здійснення  заходів, спрямованих на обмеження  несанкціонованого доступу до  архівів;

      - контроль за прикладними програмами  та середовищем комп'ютерних інформаційних систем;

      - перевірка правильності здійснення  документообігу, у тому числі  суцільна нумерація створених  документів, реєстрація документів  у спеціальних журналах, брошурування  документів, перевірка порядку їх  зберігання й архівування;

      - внутрішні і зовнішні звіряння даних, використання для цілей контролю інформації, одержаної із зовнішніх джерел;

      - контроль з боку старших бухгалтерів  за якістю роботи підлеглих  їм співробітників та незалежні  контрольні процедури;

      Ознайомившись із системою внутрішнього контролю ВАТ "Агронікс", аудитор може попередньо оцінити її як ефективну оскільки щодо ведення бухгалтерського обліку виконуються наступні вимоги:

      - обмежено можливість зловживання  працівниками;

      - здійснюється контроль за документальним  оформленням господарських операцій;

      - здійснюється контроль за повнотою  та правильністю відображення  господарських операцій в обліку  та звітності підприємства [6].

Ознака  контролю	Процедури контролю
Розподіл  повноважень і відповідальності	На підприємстві розроблено до кожної посади посадові інструкції, накази по підприємству, щодо ведення і подання фінансової звітності. Кожен працівник, відповідно до посадової інструкції, має визначене коло обов'язків і несе відповідальність за невиконання або за неналежне виконання своїх обов'язків. Вся діяльність керується чітко визначеними положеннями в законодавстві
Обмеження доступу до інформації	Доступ до електронної  інформації здійснюється за допомогою  електронних ключів і паролів, які  присвоюються кожному працівникові. Кожен працівник має доступ до інформації лише в тому обсязі, який необхідний для належного виконання його обов'язків і лише до тієї ділянки документації чи електронної інформації, яка безпосередньо пов'язана з виконанням його обов'язків. Введення паролів унеможливлює доступ інформації для сторонніх осіб.
Обмеження фізичного доступу до активів  підприємства	Цей вид контролю проводиться шляхом укладання договорів  про матеріальну відповідальність з особами за якими закріплюються  матеріальні цінності. Це унеможливлює доступ інших працівників до активів
Контроль  за збереженням товарно-матеріальних цінностей та інших активів	Товариство  здійснює контроль за збереженням товарно-матеріальних цінностей шляхом цілодобової охорони, проведення відео спостереження, оснащення  кабінетів сейфами.
Перевірка документування операцій та документообігу	Первинне оформлення документів по заробітній платі, розрахункових  документів здійснюють бухгалтери за якими закріплені дані обов'язки. Оформлення решти операцій займається головний бухгалтер. Контролю за правильністю відображення господарських операцій здійснюється головним бухгалтером.