Анализ учета движения денежных средств

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю и представляющие услуги за наличные, обязаны вести книгу регистрации, которая должна быть заверена руководителем предприятия и скреплена печатью финансового органа местной государственной, исполнительной власти.

Книгу регистрации выдают под расписку материально-ответственному лицу на основании проведенной инвентаризации остатков товаров и наличных денежных средств, которые записываются как начальное сальдо. Каждый лист отчета состоит из двух равных частей, заполняемых материально ответствен­ным лицом. Первый экземпляр остается в книге, второй заполняется с лицевой и обратной стороны через копирку как отчет материально-ответственного лица с отрывной частью листка. Оба экземпляра нумеруются одинаковыми номерами. Последующие записи товарно-кассовой книги начинаются на лицевой стороне неотрывной части отчета после строки «Остаток на начало дня».

Материально-ответственные лица обязаны ежедневно сдавать в бухгалтерию отчет с приложенными соответствующими документами и ежедневно сдавать в кассу предприятия дневную выручку, отражаемую в отчете.

Товарно-кассовая книга должна находится в помещении предприятия и выдаваться служебным лицам, осуществляющим проверку учета наличных денежных средств по счету 1010 «Денежные средства в кассе».

Законом Республики Казахстан от 29 марта 2000г № 42-11 ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» Наличные платежи между юридическими лицами можно производить на сумму не превышающую 4000 месячных расчетных показателей, закон вступает в силу с 1. 04. 2000г

Денежные средства в кассе инвентаризируют путем установления наличия числящихся в кассе денежных средств и полистного пересчета бланков строгой отчетности.

Результаты инвентаризации оформляют отдельным актом инвентаризации наличия денежных средств.

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Правилами ведения кассовых  операций,  разработанных  и  утвержденных  руководителем хозяйствующего субъекта.

До начала инвентаризации (при наличии нескольких касс) они опечатываются. С кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что не оприходованных и списанных сумм в кассе не имеется. После пересчета денег составляется акт инвентаризации денежных средств в кассе,

Полученный результат инвентаризации сверяют с данными бухгалтерского учета по кассовой книге.   В акте записываются объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя субъекта о дальнейшем решении по результатам инвентаризации.

Например, при инвентаризации кассы были обнаружены излишки в размере 150 тенге. В этом случае выписывается приходный кассовый ордер, и они приходуются на результат деятельности субъекта, что оформляется следующей записью: Д-т 1010 « Денежные средства в кассе в тенге»

К-т 6280 «Прочий доход от неосновной деятельности на сумму 150 тенге.

При инвентаризации кассы была обнаружена недостача 5000 тенге, в этом случае возможно:

• на сумму выявленной недостачи выписать расходный кассовый ордер: Д-т 1283 «Задолженность по выявленным недостачам ТМЗ»

К-т 1010 «Денежные средства в кассе в тенге на сумму 5000 тенге

• Недостачу поставить в начет кассиру:

Д-т 1255 «Расчет по возмещению материального ущерба» К-т 334"Недостачи, потери от порчи ценностей на сумму 5000 тенге Погашение недостачи кассиром (выписывается приходный кассовый ордер) оформляется следующие проводки:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» К-т 1255 «Расчеты по возмещению материального ущерба» на сумму 5000 тенге

Счета в банках, расчеты с банком по ссудам, по налогам с бюджетом, с персоналом по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами инвентаризируются   на основании первичных документов, при этом устанавливают реальность остатков тщательно проверяют числящихся на этих счетах суммы.

Со всеми дебиторами и кредиторами предприятие должно обменяться выписками из лицевых счетов и предъявить их инвентаризационной комиссии.[4]

1.2 Отчет о движении денежных средств

Конечной целью любого предприятия является получение прибыли в денежном выражении. Существовавшая до недавнего времени финансовая отчетность не могла полностью отразить финансовое положение предприятия, т.к. составление отчета о движении денежных средств не требовалось. Бухгалтерский баланс показывает, какими активами владеет предприятие, на конец отчетного периода и как они финансируются пассивами и капиталом. Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности отражает чистый доход, полученный предприятием в течение отчетного периода. Но предприятие может быть прибыльным и в то же время испытывать острую нехватку денежных средств. И на оборот, отражая убыток по результатам финансово-хозяйственной деятельности, предприятие может располагать достаточными денежными средствами для погашения текущей задолженности. Усложнившаяся система бухгалтерского учета скрывает движение денежных средств от результата финансово-хозяйственной деятельности и увеличивает их отличие от чистого дохода. Но именно денежные средства, а не чистый доход, используется для выплаты дивидендов, погашения ссуд, расширения производственных мощностей.

Отчет о движении денежных средств был введен для использования относительно недавно в 1997 году. В мировой практике данный вид отчета также является относительно новым, но, тем не менее, был значительно усовершенствован со времени введения. Он отражал изменения в ресурсах предприятия за период времени, но в совершенно другом виде, нежели отчет о результатах хозяйственной деятельности.[5]

Основная цель отчета о движении денежных средств это обеспечение информации о поступлении и выбытии денежных средств субъекта за отчетный период. Если быть более точным, отчет о движении денежных средств, призван помочь инвесторам и кредиторам оценить:

• способность субъекта генерировать будущие положительные потоки денежных средств;

• способность субъекта оплатить свои обязательства и выплатить дивиденды;

• причины разницы между размером чистого дохода и размером поступлений (выбытия денежных средств);

• наличные и   безналичные аспекты инвестиционной и финансовой

деятельности субъекта.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и пр. Их преумножение, правильное использование, контроль за сохранением - это важная задача бухгалтерии. При таких условиях правильное ведение кассы принимает все большее значение.[6]

Учет денежных средств в настоящие время приобретают все более важное значение и находятся в тесной взаимосвязи с таким понятием, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость активов, уровень ликвидности предприятия.

В развитии теории и практики бухгалтерского учета денежных средств наблюдается две тенденции:

1. во-первых, на предприятиях он должен строится таким образом, чтобы отражать влияние на показатели их работы микроэкономических процессах (инфляция, рост стоимости активов, расширение состава собственных средств производства, видов предприятий и т.д.);

2. во-вторых, организация учета денежных средств должна быть направлена на получение информации, необходимой для управления предприятием, прогнозируя результаты, как отдельных хозяйственных операций, так и всей его деятельности в целом.

Главной задачей бухгалтерской отчетности является достоверное представление имущественного и финансового положения предприятия, а так же финансовых результатов деятельности.

Для оценки текущей платежеспособности привлекается бухгалтерский баланс, а также информация о движении денежных средств.

Для оценки деловой активности привлекаются данные, как бухгалтерского баланса, так и отчет о прибылях и убытках.

Характеристика финансовой структуры предприятия производится с помощью информации баланса и отчета о движении капитала.

Отчет о движении денежных средств вместе с остальными формами отчетности обеспечивает представление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ее ликвидность и платежеспособность). Способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств, средств в финансовую отчетность, позволяет осуществлять моделирование текущей стоимости бедующих денежных потоков, для сравнительной оценки предприятия. Хотя отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности, он значительно повышает роль учета денежных средств в рыночной экономике.

Объектом обобщения в отчете о движении денежных средств являются денежные средства предприятия на счетах в банках и в кассе. При составлении данного отчета к денежным средствам приравнивается так называемые эквиваленты денежных средств. К ним относятся краткосрочные высоко ликвидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости инвестиций, признаваемые эквивалентами денежных средств на балансе не столько для получения инвестиционного дохода либо контроля за деятельностью предприятия-объекта инвестиций, сколько для обеспечения использования краткосрочных обязательств.[7]

1.3 Анализ движения денежных средств

Наиболее важным показателем при анализе денежных потоков является сумма потоков денежных средств от основной деятельности предприятия. Прибыли должно хватать по крайней мере для того, чтобы покрыть все затраты, связанные с производством и реализацией товаров. Анализ движения денежных средств может дать ответы на следующие вопросы:

• какова разница между прибылью и имеющимися в наличии денежными средствами;

• каковы источники денежных средств и в каких целях они используются;

• достаточно ли средств для погашения текущих обязательств;

• достаточно ли денежных средств для инвестиционных целей.

Основная цель анализа движения денежных средств - определение источников поступлений и их использование. Анализ проводится прямым и косвенным методом. Основным источником информации, используемым для осуществления анализа движения денежных средств, является отчет о движении денежных средств, в котором рассматривается способность компании погашать свои обязательства (то есть ее платежеспособность), принимать оперативные   решения по управлению движением денежных средств, а также объяснить расхождения между финансовыми результатами и изменениями в сумме денежных средств. Стандарты бухгалтерского учета предоставляют две альтернативы составления отчета о движении денежных средств. Бухгалтер может сам выбрать из двух методов составления отчета это прямого и косвенного.

1. Прямой метод основан на анализе движения денежных средств с применением данных, взятых из счетов баланса предприятия.

Данный метод:

• показывает основные источники поступления денежных средств и основные направления оттоков денежных средств (основные виды поступлений и выплат);

• обеспечивает возможность оперативных заключений о достаточности денежных средств, для осуществления текущих платежей;

• создает связь,  между совокупным доходам и денежными поступлениями за отчетный период.

2. Косвенный метод основан на использовании одновременно данных статей баланса и отчета о результатах финансово- хозяйственной деятельности. При его использовании сумма чистого дохода (убытка) корректируется на изменение текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и расходы, являющиеся результатом инвестиционной и хозяйственной деятельности. Данный метод:

• раскрывает взаимосвязь между различными видами деятельности предприятия;

• устанавливает связь между чистой прибылью и изменениями в активах

предприятия за отчетный период.

Результаты анализа движения денежных средств позволяют сформулировать заключения по следующим вопросам:

• требуемое количество и источники фонда денежных средств и основные направления использования;

• способность компании покрывать расходы за счет притока средств и на сколько стабильна данная способность;

• способность компании погашать текущие обязательства;

• доход компании и насколько достаточен доход для удовлетворения текущих потребностей компании в денежных средствах;

• собственные денежные средства компании и насколько они достаточны для осуществления инвестиционной деятельности. [8]

2. АНАЛИЗ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ТОО "ПРИРЕЧЕНСКОЕ"

2.1 Краткая характеристика предприятия ТОО "Приреченское"

Данное предприятие было организованно 2 сентября 2001 года на базе действующего до этого момента предприятия АО «Казсельхозкомплект».

Основным направлением деятельности ТОО "Приреченское" является:

- торговля сельскохозяйственными запасными частями и оборудованием;