Анализ себестоимости продукции предприятия

      -отношению темпов прироста материальных  затрат(без амортизации) к темпам  прироста продукции. 

     Типовую методику анализа материалоотдачи  покажем на следующем примере  Определим влияние изменения факторов интегральных методом: а)влияние изменения количества предметов труда, потребленных в производстве:

      ((M ((M 0,0564(530 (NM = (0M ((M + ((( = 2,1893(530 + ((((( =1175 тыс.  д.е.;

      2 2 б) влияние изменения материалоотдачи: 

     ((M ((M 0,0564(530 (N(M= M (((M + ((( = 23450(0,0564 + ((((( = 1337 тыс. д.е. 2.

      2 Сумма влияния двух факторов  составит 2512 тыс.д.е.

       Анализ материалоотдачи предметов  труда

      |Показатели |Условные |Первый год  |Второй год |Отклонения |Темп  роста | | |обозначения|(0) |(1) |(+,-) |% | |Продукция, |N |51340 |53852 |+2512 |104,9% | |тыс.д.е. | | | | | | |Затраты |M |23450 |23980 |+ 530 |102,3% | |предметов | | | | | | |труда на | | | | | | |производство | | | | | | |продукции, | | | | | | |тыс.д.е. | | | | | | |Материалоотда|(M |2,1893 |2,2457 |+0,0564 |102,6% | |ча (выход | | | | | | |продукции на | | | | | | |1 | | | | | | |д.е.затрачен-| | | | | | |ных предметов| | | | | | | | | | | | | |труда) ,д.е. | | | | | | Относительная экономия материальных затрат по данным составила 619 тыс.д.е. (23980-53852:2,1893). Это означает, что для производства фактического количества продукции с сохранением планового показателя материалоотдачи потребовалось бы дополнительно материальных ресурсов на 619 тыс. д.е. по сравнению с фактически израсходованными1.

     5.Анализ  эффективности трудовых затрат  предприятия. 

       В основные задачи анализа  использования труда и заработной платы входят:

     в области использования рабочей  силы - исследование ее численности, состава  и структуры, уровня квалификации и  путей повышения культурно- технического уровня;

       проверка данных об использовании  рабочего времени и разработка  необходимых организационно - технических  и других мероприятий с целью  достижения наилучших результатов ;

       изучение форм, динамики и причин  движения рабочей силы, дисциплины труда; анализ влияния численности работающих на динамику продукции;

       в области производительности  труда - установление уровня производительности  труда по предприятию, цехам  и рабочим местам, сопоставление  полученных показателей с показателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных предприятиях или в цехах;

       определение интенсивных и экстенсивных  факторов роста производительности  труда и на этой основе выявление,  классификация и расчет влияния  факторов, исследование качества применяемых норм выработки, их выполнения и влияния на рост производительности труда;

       выявление резервов дальнейшего  роста производительности труда  и расчет их влияния на динамику продукции;

       в области оплаты труд-проверка  степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;

       определение размеров и динамики  средней заработной платы отдельных  категорий и профессий работников;

       выявление отклонений в численности  работников и в средней заработной  плате на расход фонда заработной платы;

       изучение эффективности применяемых систем премирования;

       исследование темпов роста заработной  платы, их соотношения с темпами  роста производительности труда;

       выявление и мобилизация резервов  повышения эффективности использования  фонда заработной платы.

     В широком смысле слова под оплатой  труда понимаются не только расходы  на заработную плату и премии персоналу, но и расходы на социальное, медицинское  страхование и другие затраты, связанные  с использованием рабочей силы на предприятии. Схема формирования и анализа показателей по труду и заработной плате представлены в приложении 3. Обобщающим показателем использования труда на предприятиях является доля средств на оплату труда персонала в стоимости продукции. Важнейшим показателем эффективности использования труда является производительность труда. Уровень производительности труда может быть выражен показателем реализованной продукции на одного работающего и показателем трудоемкости единицы продукции. Об эффективности использования труда в отраслях материального производства судят по таким показателям, как:

     -темп  роста производительности труда;

      -доля прироста продукции за  счет повышения производительности  труда;

      -относительная экономия живого  труда (работников в расчете  на год) в сравнении с условиями  базисного года;

      -относительная экономия фонда  оплаты труда;

      -отношение темпов прироста производительности  труда к приросту средней заработной  платы. 

     Проанализируем  степень влияния использования  труда на объем продукции: Анализ производительности труда |Показатели |Условные |База(0) |Фактически(1|Отклонение |Темп роста | | |обозначения| |) |(+,-) |% | |Продукция, |N |21409 |22287 |+878 |104,1% | |тыс.д.е. | | | | | | |Среднегодовая |R |4875 |4917 |+42 |100,9% | |численность | | | | | | |производств. | | | | | | |персонала, | | | | | | |чел. | | | | | | |Среднегодовая | (R |4392 |4533 |+141 |103,2% | |выработка про-| | | | | | | | | | | | | |дукции на | | | | | | |одного | | | | | | |рабо-тающего,д| | | | | | |.е. | | | | | | По данным таблицы находим влияние факторов интегральным методом: ((R ((R 141(42 (NR = (0R ((R + ((( = 4392(42 + ((((( =188 тыс. д.е.; 2 2 б)изменения производительности труда: ((R ((R 141(42 (N(R= R (((R + ((( = 4875(141 + ((((( = 690 тыс. д.е. 2 2 Суммарное влияние факторов составит 878 тыс.д.е. Значение приращения численности работающих и их производительности труда неодинаково. Первый фактор- количественный, характеризующий экстенсивность использования труда; увеличение работающих мало сказывается на показателях экономичности производства - себестоимости и других, так как дополнительные работники означают и дополнительные затраты на оплату труда. Второй фактор- качественный; на годовую выработку работающего влияет использование рабочего времени в течение года (экстенсивность труда), но в основном она зависит от "чистой" производительности, характеризуемой среднечасовой выработкой одного рабочего (интенсивность труда). Если рост производительности труда обгоняет рост средней заработной платы, то это означает прямое снижение себестоимости производства продукции, а следовательно, и повышение его рентабельности. В нашем примере прирост продукции на 21% (188:878х100)обеспечен за счет увеличения численности работающих и на 79% (690:878х100%) в результате повышения производительности труда. По анализируемым данным, каждый процент прироста производительности труда производственного персонала дает предприятию 214 тыс.д.е. (21409:100),что равносильно экономии численности работающих в 48 человек (214:4,392). Важнейшим условием повышения эффективности производства является более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы1 .  

     6. Анализ снижения себестоимости  товарного выпуска продукции. 

       Фактическое снижение себестоимости  товарного выпуска продукции  анализируется в двух оценках(в ценах, действовавших в отчетном году ,и в среднегодовых ценах предыдущего года) с выделением материальных затрат на производство. В результате такой оценки устанавливается степень снижения (или роста) уровня затрат на рубль товарного выпуска продукции. Смотри таблицу: |Показатели |За предыдущий год |За отчетный год в ценах | | | | | | |(в среднегодовых | | | |ценах предыдущего| | | |года) | | | | |среднегодовых за |фактически | | | |предыдущий год |действовавших | |Фактическая |94491 |100267 |101126 | |стоимость | | | | |выпущенной | | | | |продукции, | | | | |тыс.руб. | | | | |Фактический выпуск|109011 |114774 |115835 | | | | | | |товарной | | | | |продукции, | | | | |тыс.руб. | | | | |Затраты на рубль |86,68 |87,36 |87,30 | |то- | | | | | | | | | |варной продукции, | | | | |коп. | | | | |Снижение затрат на|х |+0,78 |+0,72 | |рубль товарной | | | | |продукции в | | | | |отчетном году | | | | |в % к предыдущему | | | | |году в | | | | |сопоставимых | | | | |ценах | | | | Приведенные в таблице показатели характеризуют в целом рост затрат на производство товарной продукции по сравнению с прошлым годом как в действующих(+0,72%),так и в сопоставимых ценах (+0,78%). Несмотря на различие денежных оценок, в каждом из вариантов темпы роста затрат на производство превышали темпы роста стоимости товарной продукции в сопоставимых ценах - 106,1% (100267:94491х100) и 105% (114774%109011х100), а в действующих ценах- соответственно 107,0 и 106,2%. Это указывает на то, что рост затрат на производство происходил на фоне повышения удельных расходов ресурсов производства и интенсивных сдвигов в составе товарного выпуска продукции в сторону изделий с рентабельностью ниже среднего уровня, сложившейся в предыдущем году1.  

     7.Накладные расходы. 

       Накладные-затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные общехозяйственные расходы). Эта классификация имеет важное значение в производстве, которое осуществляется по индивидуальным проектам и при осуществлении которого большое количество разных видов затрат относится на накладные расходы, что существенно затрудняет определение эффективности и рациональности произведенных расходов, и в этом случае применяются нормы накладных расходов. Нормирование этого вида затрат делает простым процесс определения эффективности производственной деятельности-затраты сверх норм составляют перерасход, а положительная разница между нормативной величиной и фактическими расходами составляет экономию1.

     8.Система  показателей по себестоимости:  методика их расчета и анализа. 

       На предприятии планируются и  учитываются следующие основные  показатели издержек производства: затраты на производство, себестоимость  товарной и реализованной продукции,  затраты на один рубль товарной  и реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость отдельных важнейших изделий. При анализе издержек производства используются также показатели: затраты предметов труда на один рубль товарной продукции, затраты трудовые (заработная плата и расходы на социальное страхование) на один рубль товарной продукции, производство на рубль затрат (полной себестоимости) и др. Себестоимость продукции может исчисляться двумя способами:

      . по экономически однородным  элементам затрат;

     . по статьям калькуляции. 

     При расчете себестоимости по элементам затрат в ее состав включаются следующие расходы:

     . материальные затраты; 

     . затраты на оплату труда; 

     . отчисления на социальные нужды;

     . амортизация основных средств; 

     . прочие затраты. 

     Расчет  по элементам затрат (млн. руб.) |Показатели |Услов. |1-й год |2-ой год | | |обозначения |(базисный) |отчетный | |1. |Продукция |N |79700 |83610 | |2. |Трудовые ресурсы | | | | |а) |Произв.персонал |Т |381 |382 | | |(чел.) | | | | |б) |Оплата труда с |U |9628 |9894 | | |начисл. | | | | |3. |Материальные |М |52228 |54434 | | |затраты | | | | |4. |Фонды | | | | |а) |Основные |F |74350 |78581 | | |производственные | | | | |б) |Амортизация |A |8311 |8463 | |5. |Оборотные средства|Е |16007 |16241 | |Расчетные показатели | | | | |1. |Себестоимость |С=U+M+A |70167 |72791 | | |продукции | | | | |2. |Прибыль |Р=N-C |9533 |10819 | В нашем примере1 по данным таблицы имеем: себестоимость продукции за 1-й год-70167 млн.руб. себестоимость продукции за 2-й год-72791 млн.руб. Повышение себестоимости произошло, в основном, за счет роста материальных затрат. Соответственно затраты на 1 рубль продукции составили: за 1-й год-0,88 руб.(70167:79700); за 2-й год-0,87 руб.(72791:83610). Снижение затрат на 1 рубль продукции обусловлено опережающим ростом выручки от реализации продукции над ростом затрат. Реализация продукции выросла на 104,9% (83610:79700), а затраты по стоимости -на 103,7(72791:70167). Опережение темпа роста реализации над темпом роста затрат составило 1,01.

     При расчете стоимости по статьям  калькуляции в ее состав включают расходы, предусмотренные отраслевыми  инструкциями по планированию, учету  и анализу стоимости. Пример расчета  и оценки стоимости продукции  по статьям калькуляции для машиностроительного  предприятия приведен в приложении 4. Анализ себестоимости товарной продукции в разрезе калькуляционных статей затрат позволяет дать оценку размера экономии (-) или перерасхода (+) в связи с отклонением фактической себестоимости от плановой. По представленным данным можно установить ,что по предприятию достигнуто сверхплановое снижение себестоимости на сумму-68 тыс. руб., что составляет -0,1% плановых затрат на производство всей фактической товарной продукции. Экономия затрат обеспечена главным образом по таким статьям, как "Сырье и материалы"(-105 тыс.руб.); "Заработная плата основная производственных рабочих"(-71 тыс.руб.); "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования"(-43 тыс.руб.); "Общепроизводственные расходы"(-22 тыс. руб).По ряду калькуляционных статей имеются случаи превышения плановых затрат на фактический выпуск продукции. Перерасход получен по 7 из 15 позиций калькуляционных статей: "Топливо и энергия на технологические цели" (+7 тыс.руб.);" Покупные изделия и полуфабрикаты"(+129 тыс.руб.); "Заработная плата дополнительная производственных рабочих" (+3 тыс.руб.); "Потери от брака"(+10 тыс.руб.); "Расходы на подготовку и освоение производства" (+13 тыс.руб); всего на сумму +166 тыс.руб. (129+7+3+13+3+10+1). В целом сверхплановый рост затрат на производство товарной продукции вследствие увеличения физического объема продукции составил 101,9%. Наиболее неравномерно происходил рост затрат на производство по таким статьям, как "Возвратные отходы" (115,9%), "Потери от брака" (109,8%), "Покупные изделия и полуфабрикаты" (108,80%). Только по одной позиции-расходы на освоение и подготовку производства -произошло снижение затрат на производство (96,6%). Следует отметить ускоренный рост прямых затрат на производство(103,4%),а в их составе -прямых материальных затрат (104,1%) по сравнению с общими затратами на товарный выпуск. Это указывает на увеличение доли в выпуске продукции материалоемких изделий и сравнительно замедленный рост (в связи с расширением товарного выпуска) издержек на оплату труда и амортизацию. Наибольший" вклад "в общее снижение себестоимости товарной продукции (-0,1% ) приходится на "Сырье и материалы"(-0,1%)и "Заработная плата основная". По статье "Покупные изделия и полуфабрикаты" процент увеличения себестоимости составил +0,1.  

     9. Содержание управленческого и финансового анализа.