Особенность бухгалтерского баланса состоит  в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов.

      По  своему строению бухгалтерский баланс – это два ряда чисел, итоги  которых должны быть постоянно равны  друг другу.

      Бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно – как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации, то есть в рублях.

      Второй  важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках. В отличие от бухгалтерского баланса в отчете о прибылях и убытках финансовый результат определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков (потерь) за отчетный период. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).

      Отчет о прибылях и убытках позволяет  увидеть порядок формирования конечного  финансового результата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму оставшейся в распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данные пользователю предоставляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнения соответствующих показателей за два года.

 

Глава 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

      Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит базой  для анализа финансового положения  предприятия.

      Целью финансового анализа является оценка информации, содержащейся в отчетности, сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой информации, которая послужит основой для принятия тех или иных решений.

      Выбор глубины и масштабов анализа, а также конкретных параметров и  инструментов (набора методов) анализа зависит от конкретных задач, которые ставит перед собой пользователь с целью получения максимально возможной, полезной для него информацию.⁸

      Для анализа (интерпретации) показателей  бухгалтерской (финансовой) отчетности используют общепринятые приемы:

      - чтение отчетности;

      - вертикальный анализ;

      - горизонтальный анализ;

      - трендовый анализ;

      - расчет финансовых показателей.

      Рассмотрим  отдельные приемы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере  условного предприятия, занимающегося грузовыми перевозками.

2.1. Анализ бухгалтерского  баланса

 

      Читая бухгалтерский баланс (Приложение 1), можно отметить, что предприятие  по размеру является небольшим (уставный капитал – 10 тыс. руб.). Его активы представлены основными средствами, долгосрочными финансовыми вложениями, производственными запасами, денежными средствами на расчетном счете и дебиторской задолженностью. В составе средств, которыми располагает предприятие, преобладающую часть составляют основные средства. При этом в составе основных средств имеются в незначительном объеме непроизводственные фонды, результаты переоценки которых отражены в фонде социальной сферы (строка 440 пассива баланса). К концу года предприятие осуществило вложения в строительство основных средств, о чем свидетельствует остаток незавершенного строительства. Имевшиеся на начало периода в небольшом объеме нематериальные активы полностью списаны в течение года.

      В составе оборотных средств наибольшая часть приходится на дебиторскую  задолженность, возросшую к концу года. Предприятие имеет небольшой объем производственных запасов и в течение отчетного периода несколько его увеличило.

      Источниками средств данного предприятия  являются уставный капитал, добавочный капитал и краткосрочная кредиторская задолженность, по которой наблюдается значительное увеличение к концу года по сравнению с началом года.

     Рассмотрим  в качестве примера вертикального  анализа баланс (таблица 1), предварительно объединив его статьи в однородные группы.

     Таблица 1.

     Вертикальный  анализ баланса  на 31 декабря 2007 г., %

     тыс.руб.

 

     Вертикальный  анализ баланса позволяет наглядно определить значимость активов и  пассивов баланса. Внеоборотные активы на начало года составляли 92,1% всех средств, к концу года их удельный вес уменьшился на 6,2%. Оборотные средства на начало года составляли 7,9% всех средств, преобладающая часть оборотных средств представлена дебиторской задолженностью (89%), увеличившейся к концу года почти в два раза.

     Уставный  и добавочный капитал занимал  в источниках средств предприятия 96,3% на начало года и 91,9% - на конец года. Заемный капитал представлен краткосрочной кредиторской задолженностью, которая на начало и конец года составляла соответственно 3,7% и 8,1%. Краткосрочная задолженность возросла на конец года более чем в два раза.

     Динамику  отдельных показателей во времени можно изучить с помощью горизонтального анализа отчетности, представленного в таблице 1.1

     Таблица 1.1

       Горизонтальный (трендовый)  анализ баланса

     тыс.руб.

 

     В нашем примере подтверждается изменение по основным статьям баланса: незначительное сокращение основных средств, увеличение почти в полтора раза производственных запасов, почти в два раза дебиторской задолженности и более чем в два раза кредиторской задолженности.

2.2. Анализ отчета  о прибылях и  убытках

 

     Отчет о прибылях и убытках позволяет  увидеть порядок формирования конечного  финансового результата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли.⁹ Все эти данные пользователю представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнения соответствующих показателей за два года.

     Так, по отчету о прибылях и убытках (Приложение 2) можно сказать, что при равной прибыли, полученной за два года, предприятие имело от реализации услуг (основной уставной деятельности) в предыдущем отчетному году убыток в сумме 24 тыс. руб., а в отчетном - прибыль в сумме 365 тыс. руб.

     По  прочим операциям (выбытия основных средств, прочих активов и др.) предприятие  получило в предыдущем году прибыль  в размере 8 тыс. руб. (11 - 3), a в отчетном - убыток в сумме 107 тыс. руб. (134 - 27). Аналогичная картина и по внереализационным результатам. В целом балансовая прибыль прошлого года получена за счет доходов по внереализационным операциям, перекрывшим и расходы по данным операциям, и убыток от финансово-хозяйственной деятельности. Балансовая прибыль отчетного года сформировалась за счет доходов, полученных от реализации услуг, убытки от внереализационных операций лишь уменьшили ее. Это свидетельствует о положительных изменениях в основной деятельности предприятия.

     Все показатели отчета о прибылях и убытках  при проведении структурного анализа  приводятся в процентах к объему выручки от реализации (таблица 1.2). Структурный анализ прибыли (доходов, расходов) можно провести по сферам деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной). Следует помнить, что порядок составления отчета о прибылях и убытках предусматривает выделение прибыли от реализации, в то время как доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности объединены общими показателями.

     Таблица 1.2