Анализ бухгалтерской отчетности

На стадии планирования руководитель аудиторской  проверки разрабатывает аудиторские  процедуры, позволяющие провести анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей, а также  выяснить причины их искажений.

При аудите системы бухгалтерского финансового учета необходимо проверять:

• имеются ли должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии;
• есть ли график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ;
• назначены ли приказом материально-ответственные лица и заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной и материальной ответственности;
• соблюдается ли в течение отчетного года принятая учетная политика отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;³
• полноту отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этот период;
• проведена ли инвентаризация имущества и обязательств, правильно ли оформлены ее результаты;
• наличие приказа об учетной политике и ее соответствие действующему законодательству и специфике деятельности предприятия;
• применяемую форму бухгалтерского учета, ее соответствие форме учета, утвержденной в установленном порядке;
• соответствие структуры и штата бухгалтерии объему совершаемых операций.

1.2 Аудит бухгалтерского баланс.

Бухгалтерский баланс (ф. N 1) является главной формой в  системе бухгалтерской отчетности, поскольку он характеризует имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату.⁴

Прежде  всего, необходимо проверить соответствие содержания статей формы баланса  положениям нормативных актов. Проверку показателей бухгалтерского баланса  целесообразно начинать с процедуры  арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и  сверки полученных результатов с  данными, указанными в балансе организации. Такой подсчет крайне важен, поскольку  данные баланса используются при  проведении анализа финансового  положения. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности  показателей баланса и главной  книги путем сопоставления показателей.

При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров  аналитического учета. При выявлении  отклонений устанавливается причина. Аудитор может использовать и  такой прием, как составление  альтернативного баланса. Аудитор  составляет альтернативный баланс по данным главной книги и сопоставляет его показатели с данными бухгалтерского баланса, составленного организацией. Это позволяет выявить отклонения по отдельным статьям.

В бухгалтерском  балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:

- основные  средства и нематериальные активы  нужно отражать по остаточной  стоимости; 

- активы  и обязательства следует разделять  на долгосрочные и краткосрочные; 

- данные  о расчетах с другими организациями  и гражданами нужно показывать  в развернутом виде. Те счета  аналитического учета, где имеется  дебетовое сальдо, - записывают в  активе, а счета с кредитовым  сальдо - в пассиве; 

- если  какой-либо показатель имеет отрицательное  значение, то в балансе его  нужно записать в круглых скобках; 

- материально-производственные  запасы отражаются по стоимости,  определяемой исходя из используемых  способов оценки запасов;

- готовая  продукция отражается по фактической  или нормативной (плановой) производственной  себестоимости; 

- товары  в организациях, занятых торговой  деятельностью, отражаются по  стоимости их приобретения;

- затраты  в незавершенное производство (издержки  обращения) отражаются в оценке, принятой организацией при формировании  учетной политики в соответствии  с нормативными документами по  бухгалтерскому учету; 

- отгруженные  продукция и товары отражаются  по полной фактической себестоимости,  нормативной (плановой) полной себестоимости; 

- дебиторская  и кредиторская задолженность  представляется с подразделением  в зависимости от срока обращения  (погашения) на краткосрочную,  если срок обращения (погашения)  не более 12 месяцев после отчетной  даты, и на долгосрочную, если  срок обращения (погашения) более  12 месяцев после отчетной даты;

- уставный  капитал показывается в сумме  в соответствии с учредительными  документами, зарегистрированными  в установленном порядке; 

- займы  и кредиты показываются с учетом  причитающихся к уплате процентов  на конец отчетного периода. 

При аудите необходимо обратить внимание на правильность заполнения показателей в форме  бухгалтерского баланса.

При заполнении статей "Нематериальные активы" и "Незавершенное строительство" следует учитывать ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы", а именно вид активов - расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы, которые дали положительный  результат. Этот актив учитывается  в составе нематериальных активов, но им не является. Если по давшим положительный  результат расходам оформлен в надлежащем порядке патент или другой документ, то эти расходы приобретают статус нематериального актива.

При выполнении НИОКР затраты по ним предварительно собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В связи  с этим остатки затрат по незаконченным  НИОКР должны отражаться по соответствующей  статье бухгалтерского баланса.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы, которые  не дали положительный результат  списываются по окончании работ  на счет прибылей и убытков как  прочие расходы, которые найдут свое отражение в Отчете о прибылях и убытках.

При заполнении статей "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" следует учитывать ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Финансовые  вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. При этом ПБУ 18/02 ввело  понятие обесценения финансовых вложений, не имеющих текущей рыночной стоимости, через устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти  обесценение финансовых вложений, организация  должна проверить наличие условий  для устойчивого снижения стоимости  финансовых вложений.

В бухгалтерской  отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости  за вычетом суммы образованного  резерва под их обесценение.

По долговым ценным бумагам и предоставленным  займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском  учете не производятся. Информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной стоимости  должна приводиться в пояснительной  записке. Кроме того, организация  должна обеспечить подтверждение обоснованности расчета путем привлечения специалистов - аудиторов или оценщиков.

Указанная статья перенесена из актива бухгалтерского баланса в его пассив и стала  контр пассивной статьей по отношению к статье "Уставный капитал". Поэтому цифровые значения статьи показываются в отчете в круглых скобках, т.е. в отрицательном значении.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм. 

С этой целью  сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм.

Данные  бухгалтерского баланса используются для анализа имущественного и  финансового положения организации.

 

Проверка  правильности составления других форм отчетности

Аудит показателей «Отчета о  прибылях и убытках»

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99⁵ выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие доходы и прочие расходы.

Прежде  всего, необходимо проверить соответствие содержания статей формы отчета положениям нормативных актов.

Порядок представления данных в отчете о  прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов  исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99⁶, характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

Перед началом  проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися порядка  признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 ПБУ 9/99.

Аудитор должен проверить арифметические подсчеты.

Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности (п.11 ПБУ 4/99), согласно которому доходы и расходы должны приводиться  обособленно, если они существенны.

С целью  контроля соответствия показателей  отчетности требованиям нормативных  документов проверяются:

- правильность  заполнения показателей в форме  отчета, например, по строке "Постоянные  налоговые обязательства" отражаются  суммы, сформированные по счету  99. По строке "Отложенные налоговые  активы"- обороты по кредиту  счета 77 за вычетом дебетовых  оборотов. Если кредитовый оборот  по счету 77 превышает дебетовый,  то аудитор должен просмотреть,  что стр. "Отложенные налоговые  активы" отрицательная и вписана  в отчет о прибылях и убытках  в круглых скобках. При расчете  чистой прибыли он должен быть  учтен со знаком "минус".

- взаимоувязка  показателей отчетности, соответствие  показателей, отраженных в разных  формах отчетности.

Данные  отчета о прибылях и убытках используются для проведения анализа финансовых результатов.

Аудит показателей «Отчета об изменении  капитала».

Отчет об изменениях капитала (ф. N 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и  дает пояснения к статьям раздела III бухгалтерского баланса "Капитал  и резервы".

Проверку  формирования показателей отчетной формы также рекомендуется начинать с арифметических подсчетов.

Показатели  отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных  резервов на начало и конец года и оборотов за год, их увеличение и  использование за отчетный период проверяются  на соответствие данным Главной книги  и регистров синтетического учета  по соответствующим счетам.

 Аудитор  должен провести проверку правильности  расчета показателя "чистые активы". Значение величины чистых активов  для оценки финансового состояния  организации очень важно, поскольку  в соответствии с требованиями  законодательных актов 0028Федерального  закона "Об акционерных обществах"  и др.) проводится сопоставление  показателя чистых активов с  величиной уставного капитала. Если  величина чистых активов оказывается  ниже величины уставного капитала, то величина уставного капитала  должна быть доведена до величины  чистых активов. 

При формировании Отчета об изменениях капитала организация  должна учитывать, что предусмотренные  в образце отдельные статьи, не имеющие в отчетном периоде числовых значений, не приводятся. Если организация  имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в образце, то она самостоятельно включает недостающую  статью. Кроме того, допускается  графу "Добавочный капитал" разбить  на две части - "Эмиссионный доход" и "Дооценка активов", учитывая их разный характер образования и использования.

Справки, связанные с поступлением средств  из бюджета и внебюджетных фондов, заполняются с учетом ПБУ 13/2000 и  ПБУ 9/99. ⁷

С целью  контроля соответствия показателей  отчетности требованиям нормативных  документов проверяются:

- правильность  заполнения показателей в форме  отчета;

- взаимоувязка  показателей отчетности, соответствие  показателей, отраженных в разных  формах отчетности.