Аналитические возможности отчета о прибылях и убытках на примере ООО «Дирекция» Тюменской области Тюменского района

     По  строке 100 «Прочие расходы» отражаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации или прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности (Дебет 91 Кредит 76);
• суммы начисленной амортизации по сданным в аренду основным средствам (Дебет 91 Кредит 02);
• расходы, связанные с продажей и списание основных средств и иных активов (Дебет 91Кредит 76 и др.);
• остаточная стоимость проданных и списанных объектов основных средств и нематериальных активов (Дебет 91 Кредит 01,04);
• учетная или первоначальная стоимость списанных или реализованных ценностей (Дебет 91 Кредит 10, 58);
• расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями (Дебет 91 Кредит 76);
• расходы организации по содержанию законсервированных объектов (Дебет 91 Кредит 76);
• расходы в связи с аннулированием производственных заказов, договоров, прекращением производства, не давшего продукции (Дебет 91, Кредит 20);
• расходы по обслуживанию ценных бумаг (Дебет 91 Кредит 76);
• налоги и сборы, причитающиеся к уплате за счет финансовых результатов (Дебет 91 Кредит 68);
• отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (Дебет 91 Кредит 14, 59, 63, 96);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником (Дебет 91 Кредит 76);
• возмещение причиненных организацией убытков (Дебет 91 Кредит 76);
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (Дебет 91 Кредит 76);
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Дебет 91 Кредит 62, 76);
• отрицательные курсовые разницы (Дебет 91 Кредит 52);
• убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены в связи с несостоятельностью ответчика (Дебет 91 Кредит 73.2, 76);
• убытки от хищений материальных и других ценностей, виновники которых по решению суда не установлены (Дебет 91 Кредит 94);
• судебные издержки (Дебет 91 Кредит 76);
• расходы, связанные с благотворительной деятельностью, затраты на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий (Дебет 91 Кредит 76);
• стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств (Дебет 91 Кредит 01, 10 и др.);
• другие прочие расходы.

     Если  операционные расходы и связанные  с ними расходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной  деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

     По  строке 140 формы № 2 отражается прибыль (убыток) до налогообложения, которая  определяется расчетным путем как  сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов

     Строка 140 = Строка 050+Строка 060 – Строка 070+Строка 080+Строка 090 – Строка 100

       Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж + проценты к  получению – Проценты к уплате + Прочие доходы – Прочие расходы

     Показатель  «Прибыль (убыток) до налогообложения» адекватен показателю «бухгалтерская прибыль».

     По  строке 141 формы №2 отражаются отложенные налоговые активы организации. В  форме №2 отражаются не остатки, а  итоги оборотов по счетам за отчетный период. А по строке 141 отражается разница межу начисленными и списанными налоговыми активами, то есть разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому же счету за отчетный период.

     Показатель  отложенных налоговых активов отражается в форме № 2 как положительная величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами будет отрицательная и в отчете о прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.

     По  строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

     Если  оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено.

     Тогда в форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» будет отражен отрицательный показатель, который будет уменьшать прибыль до налогообложения. но если за отчетный период в организации было погашен отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки «Отложенные налоговые обязательства» сменит свой знак с минуса на плюс.

     По  строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога, начисленная к уплате в бюджет (то есть кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68). По этой строке отражается сумма оборотов по кредиту счета 68 в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль (Дебет 99 Кредит 68), постоянных налоговых обязательств (Дебет 99 Кредит 68) и отраженных налоговых активов (Дебет 09 Кредит 68). Из этой суммы вычитается сумма оборотов по дебету счета 68 в части уменьшения налога на прибыль на суммы постоянных налоговых активов (Дебет 68 Кредит 699), отложенных налоговых обязательств (Дебет 68 Кредит 77) и условного дохода по налогу на прибыль (Дебет 68 Кредит 99).

     Сумма условного расхода (или дохода) по налогу на прибыль в отчете о прибылях и убытках не фигурирует. Эта расчетная  величина, которая определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль. Данный показатель необходим налогоплательщику для расчета текущего налога на прибыль, который указывается в форме № 2 и должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной по налоговой декларации, а также суммой налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68, «Расчеты по налогу на прибыль». В соответствии с ПБУ 18/02 на основании всех перечисленных показателей формируется текущий налог на прибыль.

     Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив 

     Также по строке 150 следует отразить суммы  штрафных санкций, подлежащих уплате в  бюджет и внебюджетные фонды. Эти суммы отражают в учете: Дебет 99 Кредит 68, 69.

     По  строке 190 отражается чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

     Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы –  Отложенные налоговые обязательства – Текущий налог на прибыль.

     Строка 190 = Строка 140 + Строка 141 – Строка 142 – Строка 150

     По  строке 200 справочно отражают постоянные налоговые обязательства (активы).

     Постоянные  налоговые обязательства (активы) = Постоянные разницы × 20% постоянные разницы возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их величина различается. В справочном разделе формы № 2 отражаются базовая и разводнённая прибыль (убыток) на одну акцию. Для расчета этих показателей необходимо воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина России от 21 марта 2000 года № 29-н. Базовая прибыль (убыток) на одну обыкновенную акцию – это отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца суммируют и делят на количество месяцев.

     После этого из чистой прибыли вычитают сумму диведендов по привилегированным  акциям и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций. Разводненная прибыль (убыток) на акцию – это отношение базой прибыли (убытка), скорректированное на величину прироста к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции. Для расчета разводненной прибыли представляют, что привилегированные акции обменены на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций. В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 приводится расшифровка наиболее значительных видов прибылей и убытков, представлены отдельными прочими доходами, полученными (выявленными) организацией в течение отчетного периода в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.  

     2.2 Отличительные особенности  отчета о прибылях  и убытках в  российской и международной  практике учета  и отчетности 

     Отчет о прибылях и убытках входит в  состав годовой и промежуточной (квартальной) бухгалтерской отчетности. Утверждается руководителем предприятия. Подписывается главным бухгалтером предприятия и руководителем предприятия, который заверяет отчет круглой печатью.

     В зарубежной практике отчет о прибылях и убытках может иметь одноступенчатую  форму, когда отдельно группируются все доходы и расходы, а чистая прибыль составляет разницу между ними и многоступенчатую форму, когда чистая прибыль получается путем последовательных расчетов. Многоступенчатая форма в настоящее время применяется в РФ. Она является наиболее распространенной и может быть составлена по двум форматам. Первый формат основан на раскрытии расходов на производство по элементам затрат, а второй – на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно одинаковые результаты, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов.  

     Таблица 1.Формат представления отчета о прибылях и убытках – формат затрат

     Таблица 2.Формат представления отчета о прибылях и убытках – формат себестоимости

     Таблица 3.

     Показатели  отчета о прибылях и убытках по двум форматам

     Международные стандарты учета предписывают следовать при составлении отчета о прибылях и убытках следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода. Основополагающий принцип IAS, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения. Налог на прибыль отражается в отчете о прибылях и убытках формата IAS после расчета прибыли и убытков от всей хозяйственной деятельности. Кроме того, в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена амортизация. Затраты отчетного периода - в соответствии с IAS коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и следовательно, не включаются в себестоимость производства. Себестоимость производства и незавершенное производство - в соответствии с IAS в производственную себестоимость входят расходы, непосредственно связанные с доставкой товаров покупателю, расходы по продаже продукции товарного вида, расходы по транспортировке приобретенных товаров, затраты на оплату труда и другие производственные расходы, понесенные в процессе обработки товаров до момента реализации. Помимо производственных затрат в себестоимость производства должны включаться все расходы по переработке, которые являются необходимыми для данной местности и в данных условиях. В стоимость приобретения входят импортные пошлины, стоимость транспортировки и доставки и любые другие непосредственно относящиеся к приобретению затраты, за исключением торговых скидок. К расходам по переработке относятся: