Аналитические процедуры

Содержание

 

Введение            2

1.Сущность аналитических процедур, их классификация.                   4

2. Использование  аналитических процедур на различных  стадиях аудита. 16

3. Аудиторские процедуры, используемые для получения доказательств.   22

4. Методы выявления ошибок в ходе применения аналитических процедур26

5. Проблемы разработки и совершенствования аналитических процедур в российской практике аудита                    32

Заключение                    33

Список использованных источников              37

 

Введение

Важнейшими  целями аудита являются установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов  и соответствия совершенных ими  финансовых и хозяйственных операций нормативным актам; оценка системы  внутрифирменного контроля предприятия, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской  организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах, и своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается  с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно  следить за стоимостью этих услуг, чтобы  не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать  новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских  проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. В этой связи  ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки. Оптимизация  трудоемкости проведения аудиторской  проверки очень важна, в этой связи  большую роль играют аналитические  процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой  ему информации и при этом требует  намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Эти процедуры  имеют особое значение для обоснования  мнения аудитора о достоверности  отчетности и соблюдении принципа непрерывности  деятельности организации. Аналитические  процедуры представляют собой методы получения аудиторских доказательств, которые состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений  между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта, что позволяет оценить достоверность и полноту представления информации в аудируемой отчетности.

Аналитические процедуры позволяют выбрать  типы хозяйственных операций и те показатели отчетности, которые нуждаются  в углубленном изучении и контроле. Выявление потенциальных критических  областей аудита позволяет увеличивать  при планировании проверки выделяемые на них ресурсы за счет уменьшения этих ресурсов для менее проблемных сегментов аудита.

 

1.Сущность аналитических  процедур, их классификация.

Анализ  является одним из направлений работы аудиторов в процессе аудита финансовой отчетности, а также оказания прочих аудиторских услуг контрольно-аналитического характера и регламентируется следующими стандартами:

а) в Российской Федерации – Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 20 «Аналитические процедуры»;

б) в международном  аудите – МСА 520 «Аналитические процедуры».

Разработка  общего плана и программы аудиторской  проверки основывается на предварительных  данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных  аудитором аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур аудиторская  организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур зависят от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аналитические процедуры являются одним из методов  получения аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства – это  информация, полученная аудитором при  проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Для получения аудиторских доказательств, кроме аналитических процедур применяются  следующие аудиторские процедуры.

Согласно  Федеральному правилу (стандарту) аудиторской  деятельности №7 «Аудиторские доказательства», для получения аудиторских доказательств применяются следующие методы (табл. 1).

Аналитические процедуры играют значительную роль в теории и практике аудита. В  результате их применения повышается качество проверок благодаря акцентированию внимания на потенциально «опасных»  зонах и минимизации на этой основе риска необнаружения, также снижаются затраты на проведение аудита, поскольку объем проверок сокращается. Аналитические процедуры представляют собой оценку взаимозависимостей, существующих и выявляемых в ходе аудита как для финансовой, так и для нефинансовой информации, включают в себя исследование выявленных отклонений и соотношений, которые отклоняются от прогнозных значений. Основная цель таких процедур – выявление необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете фактов и результатов хозяйственной деятельности, выявление причин таких ошибок и искажений, определение областей потенциального риска, требующих особого внимания аудитора.

 

Рис. 1. Классификация аудиторских процедур

 

 

Таблица 1.Процедуры получения аудиторских  доказательств

Метод	Толкование
1	2
Инспектирование	Проверка записей, документов или материальных активов, в ходе которой аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.
Наблюдение	Отслеживание аудитором  процесса или процедуры, выполняемой  другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
Запрос	Поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным, письменно адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Подтверждение	Ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает  подтверждение о дебиторской  задолженности непосредственно  у дебиторов).
Пересчет	Проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных  расчетов.
Аналитические процедуры	Анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических  показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Повторное проведение	Аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.

 

Аналитические процедуры могут применяться  на всех этапах аудиторской проверки:

- на этапе  планирования для оценки рисков  существенного искажения финансовой  отчетности и определения характера,  времени и объема процедур;

- на этапе  проведения проверки для получения  аудиторских доказательств в  подтверждение конкретных предпосылок  составления отчетности;

- на завершающей  стадии для оценки достоверности финансовой отчетности.

В целом, аналитические процедуры позволяют  решить следующие задачи:

а) изучить  деятельность аудируемого лица;

б) оценить  финансовое положение аудируемого лица и перспектив непрерывности его деятельности;

в) выявить  искажения в бухгалтерской и  финансовой отчетности;

г) сократить  число детальных аудиторских  процедур.

Аналитические процедуры позволяют выявить  причинно-следственные связи между  такими анализируемыми показателями:

- основные  средства –сумма начисленной амортизации;

- выручка  от реализации – дебиторская  задолженность – денежные средства, поступившие в организацию от  реализации товаров (работ, услуг);

- выручка  от реализации – себестоимость  реализованной продукции;

- численность  работников – затраты на формирование фонда заработной платы и т.д..

Согласно  ФП(С)АД №20, если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо учитывать:

а) цели выполнения аналитических процедур, и степень, в которой он считает  возможным полагаться на их результаты;

б) особенности  аудируемого лица и степень возможного разделения информации (например, аналитические процедуры могут дать лучшие результаты, если они применяются к финансовой информации по отдельным видам деятельности или к отдельным подразделениям, цехам, торговым помещениям аудируемого лица, чем к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом);

в) наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и нефинансового (количество произведенных или проданных единиц продукции) характера;

г) достоверность  имеющейся информации (например, аудитору рекомендуется проверить, с достаточной  ли тщательностью подготовлены работниками  аудируемого лица сметные и прогнозные данные);

д) уместность имеющейся информации (например, аудитору целесообразно понять, были ли сметы  составлены на основе ожидаемых результатов  или же при их подготовке сотрудники аудируемого лица исходили из поставленных руководством аудируемого лица целей);

е) источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые от аудируемого лица, обычно более надежны и дают более объективную информацию, чем внутренние источники);

ж) сопоставимость имеющейся информации (например, может  оказаться необходимым дополнить  и детализировать данные по отрасли  в целом, чтобы их можно было сравнить с данными аудируемого лица, производящего либо продающего специализированную продукцию);

з) знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание аудитором  типичных проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Процесс выполнения аналитических процедур состоит из следующих этапов:

1. Определение цели;
2. Выбор вида;
3. Выполнение;
4. Анализ результатов.

Прежде  чем использовать результаты применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, необходимо оценить их надежность. Степень доверия  аудитора к результатам аналитических процедур зависит:

- от существенности  рассматриваемых счетов бухгалтерского  учета и частей финансовой  отчетности;

- других  аудиторских процедур, направленных  на достижение тех же целей;

- точности, с которой могут предполагаться  результаты аналитических процедур;

- оценки  неотъемлемого риска и риска  средств контроля.

Аудитор будет уверен в надежности информации и результатах аналитических  процедур в большей степени, если средства внутреннего контроля аудируемого лица за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах, можно считать действенными. Если вследствие применения аналитических процедур будут выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации, либо отличающиеся от предполагаемых величин, то аудитор должен исследовать такие расхождения, получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучения выявленных отклонений начинают с запросов, представленных руководству аудируемого лица. Полученные ответы на запрос оценивают на предмет достоверности. При необходимости также применяют другие аудиторские процедуры.

Что касается нормативного регулирования данного  вопроса в России и за рубежом, то можно сравнить структуру ФП(С)АД № 20 и МСА 520. Ниже приведено данное сравнение, позволяющее представить последовательность и логику применения анализа в аудите (таб.2):