Акдит основных средств

 

Содержание

Введение

Глава I. Экономическая сущность аудита основных средств	4
1.1. Задачи, источники информации  и последовательность аудита  основных средств	4
1.2.Программа аудита основных  средств	7
1.3. Организация аудита  движения основных средств	11
1.4. Аудит аналитического и синтетического учета основных средств	14
1.5. Аудит операций по  движению основных средств	16
Глава II. Налоговый контроль	17
2.1. Основные средства  в налоговом учете	17
2.2.Исчисление амортизационных  отчислений по фиксированным  активам (основные средства)	19

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

 

Введение

 

Основные средства формируют  основную составляющую материально-технической  базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих  направлений их деятельности. С развитием  рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и  реальности учета основных средств  и достоверности амортизации  их стоимости.

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих  хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций  таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего  контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при  большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

 

Глава I. Экономическая сущность аудита основных средств.

1. Задачи, источники информации и последовательность аудита основных средств.

 

Для осуществления своей  деятельности хозяйствующие субъекты должны создавать материально-техническую  базу. Основу материально-технической  базы составляют основные средства. Согласно стандарту бухгалтерского учета 6 "Учет основных средств" к основным средствам  относят материальные активы, действующие  в течение длительного периода  времени (более одного года), как  в сфере материального, так и  в непроизводственной сфере. В частности - это земля, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, прочие виды основных средств в соответствии с их классификацией, незавершенное строительство. Отличительными особенностями основных средств являются:

а) их многократное участие  в хозяйственной деятельности;

б) сохранение натурально-вещественной формы;

в) перенесение своей стоимости  частями, постепенно на готовую продукцию (работы, услуги) в течение срока  службы.

Последнее происходит путем  начисления амортизации основных средств, за исключением таких видов, как  земля, незавершенное строительство, объекты находящиеся в резерве, запасе, на консервации. Также не начисляют амортизацию по библиотечному фонду, продуктивному скоту, буйволам, оленям и волам. Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. В целях налогообложения основными средствами признаются материальные активы сроком службы более одного года, которые подлежат амортизации в соответствии со статьей 107 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс). По ней основные средства классифицируются в разрезе 9 групп, с нормами амортизации от 7 до 20 процентов от остаточной стоимости основных средств. Цель аудита основных средств - проверка правильности состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности начисленной амортизации.

Задачами аудита основных средств являются:

- ознакомление с учетной  политикой субъекта и выписка  из нее следующих моментов: как  оцениваются основные средства; кто и как устанавливает срок  службы и ликвидационную стоимость  объектов основных средств; за  кем закрепляется материальная  ответственность и какова периодичность  составления отчета и проведения  инвентаризации; каковы методы амортизации по конкретным группам основных средств;

- по балансу устанавливаются  правильность и тождественность остатков основных средств на начало и конец года, сверяются с данными аналитического учета, Главной книги и соответствующих регистров;

- проверяется своевременность  и полнота записи в инвентарных  карточках, отражение достоверной  характеристики основных средств  в них (первоначальная стоимость,  накопленная и ежемесячная амортизация,  срок службы, ликвидационная стоимость). Также, отмечаются ли ремонт, простои  в работе основных средств,  перевод в запас, на консервацию  и т.п.;

- обследуются бланки первичных  документов, все ли реквизиты  предусмотрены для всестороннего  описания движения основных средств;

- оценивается целесообразность  использования методов амортизации  в отношении конкретных объектов  основных средств (к примеру,  методы ускоренного списания  могут быть использованы в  отношении активной части основных  средств);

- просматривается ведомость  (расчет) начисления амортизации  и выборочно пересчитывается  амортизация по дорогостоящим  объектам основных средств;

- проверяется правильность  исчисления налогов (на имущество,  транспортные средства, землю) и  их уплаты в бюджет.

Последовательность аудита основных средств включает следующие процедуры аудита:

- знакомство с инвентаризационными  описями и результатами инвентаризации  за предшествующий период, определяется  необходимость установления фактического  наличия по местам нахождения  объектов и намечают инвентаризацию;

- обследование за прошедший  период документов на приобретение  и выбытие основных средств.  Особое внимание обращают на: а) достоверность первоначальной стоимости, так как не включенные в эту стоимость расходы по приобретению могли быть отнесены на текущие затраты субъекта, как следствие, на вычеты, что приводит не только к искажению статьи баланса, но и сокрытию налогооблагаемого дохода субъекта; б) обоснование для ликвидации и списания с баланса объектов основных средств;

- правильность расчетов  амортизации основных средств в целях налогообложения, стоимостного баланса группы с учетом расходов на ремонт, переоценку стоимости и т.д.;

- тестирование состояния  бухгалтерского учета основных  средств на предприятии;

Информационная база аудита основных средств включает: акт приемки-передачи (перемещения основных средств (форма  № ОС-1); акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов (форма № ОС-2); акт на списание основных средств (форма №  ОС-3); акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4); акт технического осмотра зданий и сооружений; инвентарную  карточку учета основных средств (форма № ОС-6); опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10); карточку учета движения основных средств (форма № ОС-12); карточку учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (форма № ОС-12а); инвентарный список основных средств (форма № ОС-13); журнал-ордер № 12 (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации).

 

1.2.Программа аудита  основных средств.

 

Цель  аудита основных средств - проверка правильности состава, полноты и реальности учета  движения основных средств и достоверности  начисленной амортизации, установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  действующим в Казахстане нормативным  документам.

Последовательность аудита основных средств включает следующие процедуры аудита: знакомство с инвентаризационными описями и результатами инвентаризации за предшествующий период, определяется необходимость установления фактического наличия по местам нахождения объектов и намечают инвентаризацию; обследование за прошедший период документов на приобретение и выбытие основных средств. Инвентаризация основных средств осуществляется в общеустановленном порядке с учетом их территориального размещения, при этом комиссия производит осмотр объектов в натуральном выражении и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение и инвентарные номера.

Достоверность показателя бухгалтерской отчетности «Основные средства» будет подтверждена в том случае, если аудитор получит  необходимое количество доказательств, чтобы установить:

• существование капитальных вложений;
• существование указанных в отчетности объектов основных средств;
• наличие у организации прав на данные объекты;
• справедливость (правильность) оценки объектов основных средств;
• полноту отражения объектов основных средств в учете и бухгалтерской отчетности.

Для возможности утверждения о том, что информация по движению основных средств, представленная в бухгалтерской  отчетности, достоверна, аудитор исходит  из предпосылок:

• полноты – все основные средства учтены в бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных основных средств, операции по движению основных средств отражены в полном объеме на счетах учета;
• в бухгалтерском учете и отчетности отражены все операции по фактическим затратам в капитальные вложения;
• в бухгалтерском учете и отчетности отражены все операции по фактически приобретенным объектам основных средств;
• сальдо и обороты по счетам учета основных средств в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;
• существования - все капитальные вложения и основные средства реально существуют на дату составления баланса и являются существенными для организации;
• реальное наличие объектов учета капитальных вложений и основных средств, подтвержденных данными инвентаризации;
• наличие основных средств и ввод в эксплуатацию подтверждены необходимыми первичными документами;
• прав и обязанностей - организация обладает имущественными правами на объекты основных средств, а также несет ответственность за риски, связанные с данными правами;
• капитальные вложения осуществляются в соответствии с договорами и подтверждены соответствующими документами;
• основные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на правах собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения;
• поступление основных средств вытекает из условий договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;
• операции с основными средствами, подлежащие государственной регистрации (например, объекты недвижимости), имеют соответствующую регистрацию, а в отдельных случаях - нотариальное заверение;
• оценки - все основные средства оценены в соответствии с требованиями нормативных документов;
• фактические затраты во внеоборотные активы правильно сформированы;
• в зависимости от способа поступления правильно сформирована стоимость основных средств;
• точности – все расчеты сумм в документах и регистрах бухгалтерского учета должным образом исчислены, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического и аналитического учета;
• при переносе данных из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;
• при определении тенговой оценки объектов основных средств, выраженных в иностранной валюте, применены точные курсы иностранных валют;
• ограничения учетного периода – все операции по движению учета капитальных вложений и основных средств учтены в соответствующий учетный период;
• представления и раскрытия – все объекты учета капитальных вложений и основных средств правильно классифицированы и раскрыты в представленной бухгалтерской отчетности;
• приобретенные основные средства правильно включены в соответствующие укрупненные группы основных средств;
• основные средства правильно классифицированы по критерию производственного и непроизводственного назначения;
• в бухгалтерской отчетности раскрыта информация об осуществленных капитальных вложениях и источниках их финансирования.

Пути поступления основных средств на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;
• безвозмездное поступление;
• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;
• в порядке выкупа арендованных основных средств;
• возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств  оформляется актом (накладной) приемки—передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к  нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;
• ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией
• передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности  основных средств на предприятии  создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет  актом на списание основных среде. Акт  утверждается руководителем предприятия, бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и ном  акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах  предприятия) ведутся инвентарные  списки основных средств, в которых  даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в  эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия  основные средства после соответствующих  записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании  месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным  видам основных средств, суммируют  обороты по поступлению и выбытию  по каждому виду и записывают в  карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверять  правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может  не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации;
• искажение сумм исчисляемых налогов;
• неправильное отражение величины основных средств в финансовой отчетности.