Налоговые правонарушения

Автор: Пользователь скрыл имя, 06 Марта 2013 в 21:42, реферат

Описание работы

Целями данной работы является исследование налоговых правонарушений, налоговых рисков, которые могут возникнуть у хозяйствующих субьектов в процессе развития.
адачи, решаемые в этой работе касаются вопросов налоговых правонарушений действующей налоговой системы. Изучить существующие налоги и специальные налоговые режимы, их отражение в системе действующего налогового законодательства.

Содержание

Введение 3
1.Современная налоговая система и виды правонарушений налогового законодательства 5
1.1 Система налогов в РФ. 5
1.2 Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение 11
2. Особенности налоговых правонарушений в современной экономики России 14
2.1 Способы контроля налоговых рисков 14
2.2 Взаимодействие сотрудников налоговых органов со следственными подразделениями полиции в целях раскрытия налоговых правонарушений 22
Заключение 25
Список использованной литературы 27

Скачать полностью (44.42 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Работа содержит 1 файл

налоговые правонарушения.doc

— 209.50 Кб (Скачать)

С 02.09.2010 гл. 16 "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" НК РФ действует в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Основные виды правонарушений представлены в таблице 2.

Таблица 2. Виды налоговых правонарушений

N	Вид правонарушения	Основание	Кто несет ответственность	Штраф
1	Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе	Статья 116 НК РФ	Налогоплательщики	10 000 руб.
2	Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе	Статья 116 НК РФ	Организации и инд. предпр-ели	10% от доходов, но не менее 40 000 руб.
3	Непредставление декларации в налоговый орган по месту учета	Статья 119 НК РФ	Налогоплательщики	5% от суммы налога, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
4	Грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода	Статья 120 НК РФ	Организации	10 000 руб.
5	Непредставление в установленный срок документов или иных сведений	Статья 126 НК РФ	Налогоплате-льщики, плательщики сбора, налоговые агенты	200 руб. за каждый непредставленный документ, в случае отказа от представления документов либо представления документов с заведомо недостоверными данными штраф 10 000 руб.

2. Особенности налоговых правонарушений в современной экономики России

2.1 Способы контроля налоговых рисков

Основные способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском указаны в Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (далее - Приказ N ММ-3-06/333@). В данной Концепции речь идет не о нарушениях, связанных с неумышленным применением норм налогового законодательства, а о всякого рода "схемах", направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. Хотя грань между ошибкой и намерением может быть очень тонка, надзорные и судебные органы пытаются сформулировать свою позицию по оценке умышленности налоговых нарушений.

Законодатель в наши дни решает пока оставить ситуацию такой, какая она есть: оценку умышленности действий налогоплательщика дают судебные органы. Соответственно, в законодательстве мы не найдем понятий "необоснованная налоговая выгода", "добросовестный налогоплательщик", "фирма-"однодневка" и пр. Тем не менее данными терминами пользуются и контролирующие органы, и суды⁴. В целях систематизации вошедших в оборот определений, связанных с налоговыми нарушениями, приведем перечень основных документов, в которых они поименованы.

Если за отправную точку брать октябрь 1998 г., когда Конституционный Суд ввел в оборот понятие "добросовестный налогоплательщик", получается, что работа по выявлению умышленности налоговых нарушений ведется 12 лет. В настоящее время существует целый пакет официальных документов по вопросам налоговых рисков, изобилующих различными терминами. В таблице 3 приведен основной перечень актов, в которых дается характеристика вновь вводимым терминам. Иногда прямое определение в документе отсутствует - тогда в таблице приводится фрагмент, из контекста которого становится ясно, в каких случаях можно оперировать данным термином.

Таблица 3. Термины, оценивающие умышленность налоговых нарушений

Реквизиты документа	Описательная часть

Добросовестный налогоплательщик

Постановление КС РФ от 12.10.1998 N 24-П	Повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности <1>
Определение КС РФ от 25.07.2001 N 138-О (далее - Определение КС РФ N 138-О)	Конституционные гарантии частной собственности нарушаются повторным списанием налогов в бюджет с расчетного счета только добросовестного налогоплательщика. Следовательно, принудительное взыскание в установленном законом порядке с недобросовестных налогоплательщиков не поступивших в бюджет налогов не нарушает конституционные гарантии права частной собственности

Фирма-"однодневка"

Письмо МНС России от
30.12.2003 N БГ-6-09/1390
"О направлении
Методических
рекомендаций" <2>
(далее - Письмо МНС
России N БГ-6-09/1390)

Фирмами-"однодневками" принято называть
юридические лица, создаваемые под конкретную
операцию или на конкретный срок, как правило,
на квартал. Указанные юридические лица не имеют
цели осуществления какого-либо вида
деятельности, не представляют отчетность в
налоговые органы (или представляют "нулевую"
отчетность).
Фирма-"однодневка" имеет официальных
учредителей, указанных в учредительных
документах, и реальных "теневых", которые
руководят юридическим лицом и обладают
необходимыми материальными ресурсами

Письмо ФНС России от
11.02.2010 N 3-7-07/84 "О
рассмотрении обращения"

Под фирмой-"однодневкой" в самом общем смысле
понимается юридическое лицо, не обладающее
фактической самостоятельностью, созданное без
цели ведения предпринимательской деятельности,
как правило, не представляющее налоговую
отчетность, зарегистрированное по адресу
массовой регистрации, и т.д.

Продолжение таблицы 3.

Налоговая выгода

Постановление Пленума ВАС
РФ от 12.10.2006 N 53 "Об
оценке арбитражными
судами обоснованности
получения
налогоплательщиком
налоговой выгоды"

Под налоговой выгодой понимается уменьшение
размера налоговой обязанности вследствие, в
частности, уменьшения налоговой базы, получения
налогового вычета, налоговой льготы, применения
более низкой налоговой ставки, а также
получение права на возврат (зачет) или
возмещение налога из бюджета

Необоснованная налоговая выгода

Постановление Пленума ВАС
РФ от 12.10.2006 N 53

Налоговая выгода может быть признана
необоснованной, в частности, в случаях, если
для целей налогообложения учтены операции не в
соответствии с их действительным экономическим
смыслом или учтены операции, не обусловленные
разумными экономическими или иными причинами
(целями делового характера).
Налоговая выгода не может быть признана
обоснованной, если получена налогоплательщиком
не в связи с осуществлением реальной
предпринимательской или иной экономической
деятельности

Термин "фирма-"однодневка" перекочевал из разговорной речи сначала в официальные документы налоговых служб, а чуть позднее этим понятием стали оперировать и суды. Широкое распространение фирм-"однодневок" связано с желанием руководителей организаций "сэкономить" на налогах, а также получить в неконтролируемый оборот наличные средства. По данным налоговой службы, умышленное использование в хозяйственной деятельности фирм-"однодневок" является одним из самых распространенных способов уклонения от налогообложения⁵.

В соответствии с Письмом МНС России N БГ-6-09/1390 основные признаки фирмы-"однодневки" следующие:

размер уставного капитала, формируемого имуществом, вносимым учредителем, минимален;

государственная регистрация осуществляется по недействительным паспортам;

учредителем является одно лицо (юридическое либо физическое);

при государственной регистрации указывается несуществующий адрес (место нахождения) юридического лица;

постоянно действующий исполнительный орган отсутствует по месту нахождения (месту государственной регистрации) юридического лица;

отчетность в налоговые органы не представляется.

При этом Приказом N ММ-3-06/333@ установлены дополнительные признаки, по которым контрагента АУ могут причислить к фирме-"однодневке". Это отсутствие:

личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ⁶.

Для выявления среди потенциальных (имеющихся) контрагентов фирм-"однодневок" налоговые органы предлагают налогоплательщикам удобный сервис. По адресу http://egrul.nalog.ru/fns/index.php в рубрике "Проверьте, не рискует ли ваш бизнес?" можно ввести ОГРН/ГРН/ИНН и наименование интересующей вас организации и проверить, не входит ли она в "черный список" по одному из следующих оснований:

- адреса массовой регистрации;

- юридические лица, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица;

- решения налоговых органов об исключении недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ;

- другие основания, потенциально опасные для контрагентов.

Если среди поставщиков оказалась фирма-"однодневка", налоговые органы согласно Приказу N ММ-3-06/333@ предлагают налогоплательщику исправить ситуацию следующим образом:

- уточнить налоговые декларации за соответствующий период путем исключения сомнительных операций при расчете налоговых обязательств;

- уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для снижения данных рисков (уточнении налоговых обязательств).

В качестве иллюстрации судебной практики по соблюдению должной осмотрительности при выборе поставщика приведем примеры некоторых судебных дел с разными исходами процессов в таблицах 4 и 5.

Таблица 4. Примеры судебных процессов по вопросам фирм-"однодневок",

решенным в пользу налогоплательщиков

Признак фирмы- "однодневки"	Фрагмент мотивировочной части судебного решения	Реквизиты документа
Нарушения государственной регистрации юридического лица - поставщика	Суды указали на то, что сведения о регистрации общества в спорном периоде имелись в ЕГРЮЛ, общество состояло на налоговом учете, учредитель предприятия (руководитель) не числился в реестре дисквалифицированных лиц	Постановление ФАС ЗСО от 21.10.2010 N А27-1656/2010
Отсутствие мощности для исполнения договора поставщиком	Налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика, претендующего на налоговый вычет по НДС, проверять, какими силами будет реализовано договорное обязательство поставщика; невыполнение поставщиками своих налоговых обязанностей влечет налоговые последствия для поставщика, а не его контрагента	Постановление ФАС СКО от 28.10.2010 N А63-19167/2009
Недостоверность документов, их подписание неуполномоченными лицами	Дефектность счетов-фактур при отсутствии доказательств согласованных действий, направленных на получение налоговой выгоды, между обществом и его поставщиками сама по себе не может лишать права на налоговую выгоду	Постановление ФАС МО от 30.09.2010 N КА-А40/9677-10

Таблица 5. Примеры судебных процессов по вопросам фирм-"однодневок",

решенным в пользу налогового органа

Признак фирмы- "однодневки"	Фрагмент мотивировочной части судебного решения	Реквизиты документа
Отсутствие деловой цели хозяйственных отношений	Общество регулярно осуществляло предпринимательскую деятельность с отрицательным финансовым результатом, не преследуя никакой деловой цели	Постановление ФАС МО от 27.01.2009 N КА-А40/13244-08
Отсутствие личных контактов руководства	При заключении сделок обществу необходимо было не только запросить у контрагентов уставные и регистрационные документы, но и установить личности подписавших договоры и первичные документы, а также удостовериться в наличии у них соответствующих полномочий	Постановление ФАС ВСО от 28.09.2010 N А33-399/2010
Нарушения государственной регистрации юридического лица - поставщика	Общество на учете в налоговом органе не состоит; ИНН, указанный в счетах-фактурах, имеет неверную структуру и не присваивался ни одной организации	Постановление ФАС ВВО от 29.12.2006 N А29-4491/2006а

Согласно нормам действующего законодательства любой предприятие вправе открывать счета в кредитных организациях. Риски коммерческих банков обусловлены в том числе тем, что периодически возникают разного рода кризисные явления, приводящие к банкротству наиболее слабых (не обязательно мелких) финансово-кредитных организаций. У проблемных банков начинаются перебои с ликвидностью, они перестают исполнять клиентские платежи. Не имея возможности оплатить со своего расчетного счета долги поставщикам, организации стремятся использовать остатки денег на погашение налогов, поскольку моментом уплаты налога считается списание средств с расчетного счета налогоплательщика, а не зачисление денег в бюджет.

Как указывалось выше, рассматривая именно вопросы уплаты налогов, Конституционный Суд ввел понятие "добросовестный налогоплательщик". После выхода в свет Определения КС РФ N 138-О сформировалась достаточно богатая арбитражная практика по вопросам уплаты налогов в бюджет. Примеры из арбитражной практики представлены в таблицах 6 и 7.

Информация о работе Налоговые правонарушения