Налог на имущество физических лиц: налогоплательщики налога, объекты налогообложения, порядок и сроки уплаты налога

Пример№4 
Квартира находится в общей долевой собственности четырех человек. 
Объект недвижимости находится на территории муниципального образования "Город Х" 
В данном случае, налогоплательщиком в отношении этой квартиры признается каждый из четырех собственников с 25 % долей имущества.  
Инвентаризационная стоимость квартиры составляет 600 000 руб. 
Объект недвижимости относится к жилым помещениям. 
Налоговая ставка, установленная в соответствии с Решением думы города Х Думы N 13/2, для жилых помещений с суммарной инвентаризационной стоимостью превышающей 500 000 руб., составляет 2 500 руб. + 1% от стоимости свыше 500 000 рублей. 
Сумма налога за год , исчисленного за квартиру в целом составит 3 500 руб. ((600 000 руб. - 500 000 руб.) х 1% + 2 500 руб.). 
Сумма исчисленного налога каждому из четырех собственников по принадлежащим им долям квартиры за год составит 875 руб. (3 500 руб. /4).

Пример№5 
Квартира находится в общей совместной собственности четырех человек без выделения долей. 
Объект недвижимости находится на территории муниципального образования "Город Х". 
Инвентаризационная стоимость квартиры составляет 450 000 руб. 
Объект недвижимости относится к жилым помещениям. 
Налоговая ставка, установленная в соответствии с Решением думы города Х N 13/2, для жилых помещений с суммарной инвентаризационной стоимостью в пределах от 300 000 руб. до 500 000 руб., составляет 0,25%. 
Сумма исчисленного налога за год составит 1125 руб. (450 000 руб. х 0,25%). 
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких владельцев без определения долей, налог уплачивается одним из владельцев по соглашению между ними.  
В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях. В данном случае сумма налога, причитающаяся к уплате каждым из собственников квартиры составит 281,25 руб. (1125 руб. х 25%).

Пример№6  
В мае текущего года произошла смена собственника квартиры. 
Объект недвижимости находится на территории муниципального образования "Город Х". 
Инвентаризационная стоимость квартиры составляет 450 000 руб. 
Объект недвижимости относится к жилым помещениям. 
Налоговая ставка, установленная в соответствии с Решением думы города Х N 13/2, для жилых помещений с суммарной инвентаризационной стоимостью в пределах от 300 000 руб. до 500 000 руб., составляет 0,25%. 
Сумма исчисленного налога за год составит 1125 руб. (450 000 руб. х 0,25%). 
При переходе права собственности на строение, помещение и сооружение от одного собственника к другому в течении налогового периода (календарного года) налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный объект недвижимости, а новым собственником с начала месяца, в котором у последнего возникло право собственности. 
Сумма налога, подлежащая уплате первоначальным собственником составит 375 руб. (450 000 руб. х 0,25% х 4 мес./12 мес.). 
Сумма налога, подлежащая уплате правопреемником составит 750 руб. (450 000 руб. х 0,25% х 8 мес./12 мес.).

Пример№7 
У гражданина в собственности находятся квартира стоимостью 350 000 руб. и ½ доля производственного помещения стоимостью 900 000 рублей. 
Рассмотрим два случая:  
1) Оба объекта недвижимости находятся на территории муниципального образования "ГородХ. 
Решением думы города Х N 13/2 установлены различные ставки налога в зависимости от критериев их использования (от суммарной инвентаризационной стоимости жилых помещений и от суммарной инвентаризационной стоимости нежилых помещений). 
В данном случае налоговые ставки определяются отдельно по каждому объекту недвижимости: 
- в отношении квартиры ставка принимается 0,25% (стоимость жилых помещений в пределе от 300 000 руб. до 500 000 руб.); 
- отношении производственного помещения ставка принимается 2% (стоимость нежилых строений, помещений и сооружений свыше 500 000 руб.).  
Сумма налога составляет: 
- в отношении квартиры - 875 руб. (350 000 руб. х 0,25 %); 
- в отношении ½ доли в производственном помещении - 9 000 руб. (900 000 руб. х 2%) х ½.  
Общая сумма налога составляет за год 9 875 руб. (875 руб. + 9 000 руб.). 
2) Оба объекта недвижимости находятся на территории муниципального образования "Город С". 
Решением думы города С N 87 от 27.10.2010 "Об установлении налога на имущество физических лиц на территории МО г С" ставки налога установлены в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения без учета их использования. 
В данном случае налоговая ставка определяется в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости квартиры и производственного помещения (350 000 руб. + 900 000 руб. = 1 250 000 руб.) (стоимость имущества свыше 1 000 000 руб.), ставка 0,5%. 
Сумма налога в отношении имущества, принадлежащего гражданину на праве собственности составляет: 
- в отношении квартиры - 1750 руб. (350 000 руб. х 0,5%); 
- в отношении ½ доли в производственном помещении - 2 250 руб. (900 000 руб. х 0,5%) /2.  
Итого общая сумма налога составляет 4 000 руб. (1 750 руб. + 2 250 руб.)

                                             Заключение

Особенность имущества как  объекта налогообложения заключается  в том, что имущество гражданина является одним из реальных показателей  его финансовой состоятельности, а, следовательно, и налогоспособности: чем выше уровень доходов, тем  большая часть из них тратится на «имущественное употребление». При этом имущественные платежи воспринимаются более благосклонно: в сознании большинства людей они представляют собой своеобразную плату государству за выполнение им функции защиты частной собственности, тогда как налогообложение доходов всегда воспринимается как покушение на результаты усилий, к которым государство не имеет никакого отношения.

В соответствие с Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.1991 N 2003-1 налог на имущество физических лиц устанавливается в качестве местного налога, формирующего доходную базу местных бюджетов. Это означает, что он вводится в действие в соответствие с Налоговым кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. При этом на местном уровне самостоятельно определяются такие элементы налогообложения как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, представительные органы местного самоуправления могут также устанавливать дополнительные налоговые льготы для налогоплательщиков данного налога.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица-собственники имущества, являющегося объектом налогообложения. При этом объектом налогообложения являются жилые дома, квартиры, гаражи и иные здания, строения, помещения и сооружения, расположенные на территории соответствующего муниципального образования (города Москвы и Санкт-Петербурга).

Налоговая база определяется как инвентаризационная стоимость объектов налогообложения. Но при этом порядок ее учета, действующий на сегодняшний день, существенно изменится. Имущество, находящееся в собственности граждан, будет оцениваться по цене, приближенной к рыночной стоимости, а не по ценам, определяемым сейчас бюро технической инвентаризации. Соответствующая методика расчета инвентаризационной стоимости имущества, приближенная к реальным рыночным ценам, уже подготовлена Госстроем РФ. Таким образом, база, с которой будет взиматься налог, существенно расширится.

Налоговым периодом согласно Закону РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.1991 N 2003-1 признается календарный год. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Закреплена норма, в соответствие с которой представительный орган местного самоуправления при установлении налога вправе предусматривать уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу. Сумма налога и авансовый платеж по нему должна уплачиваться по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

Налог на имущество физических лиц принадлежат к числу традиционных сборов, которые хорошо известны большинству современных государств. Однако за время своего существования этот вид налогообложения претерпел и продолжает претерпевать значительные трансформации. Проходящая ныне глобальная налоговая реформа, со свойственной ей общей тенденцией к расширению базы налогообложения и соответственно поискам новых форм и видов обложения, не могла не отразиться на данном налоге.

     Список Литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.05.2013)
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013)
3. Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 29.06.2012) "О налогах на имущество физических лиц"
4. Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г. и др. Налогообложение организаций и физических лиц / Под ред. Косаревой. – 5-е изд., испр. и доп. – СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2006. – 256с.
5. Рахманова С.Ю. Налогообложение физических лиц / С.Ю. Рахманова. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 319с.
6. Информационный ресурс Сеть-Интернет.
7. Информационный ресурс Консультант Плюс.