Сумма налога за земли для жилищного  строительства (кроме индивидуального  жилищного строительства) рассчитывается с учетом коэффициента 4 в течение  периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 15 ст. 396 НК РФ) (Приложение 2).

     В случае приобретения земельных участков в собственность физическими  лицами для осуществления индивидуального  жилищного строительства в течение  периода проектирования и строительства, превышающего 10-летний срок земельный налог исчисляется с учетом коэффициента 2 (п. 15 ст. 396 НК РФ).

     Наследник уплачивает земельный налог начиная  с месяца открытия наследства, т.е. с  месяца, в котором умер наследодатель.

     Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

     Налоговые декларации по налогу налогоплательщики  представляют не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (Приложение 3).

     Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по местонахождению  земельных участков, являющихся объектами  налогообложения.

     Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года.

2.2. Налог на имущество  физических лиц

 
 

     Налог на имущество физических лиц — это местный налог. Такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты   налога,  устанавливаются   представительными   органами  соответствующих муниципальных образований  (для  Москвы  и  Санкт-петербурга, — законодательными органами государственной власти этих городов), но в пределах, предусмотренных Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 27.07.2010) «О налогах на имущество физических лиц».

     Налогоплательщиками являются физические лица, имеющие  на территории РФ в собственности  имущество, признаваемое объектом налогообложения. Если такое имущество находится  в общей собственности нескольких физических лиц, то собственники несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства; если в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доли в этом имуществе.

     Объекты обложения налогом на имущество  физических лиц перечислены на схеме.

     Схема 2.2

     Объекты обложения налогом на имущество  физических лиц

     

     

       
 

     Ставки  налога на строения, помещения и  сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости (Приложение 4).

     Представительные  органы местного самоуправления могут  определять дифференциацию ставок в  установленных пределах в зависимости:

• от суммарной инвентаризационной стоимости;
• от типа использования;
• от иных критериев.

     От  уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие  категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых за-считывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в ст. 2, 3, 5, 6 Закона РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. 
  От уплаты налога на строения, помещения освобождаются:
• пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;
• граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

     Налог не взимается также:

• со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования;
• с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 м² и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 м².

     Органы  местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу и основания для их использования.

     Налоговым периодом признается один год.

     Порядок исчисления и уплаты налога. Налог  на строения, помещения и сооружения исчисляется по данным об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивает каждый собственник соразмерно своей доле в этих строениях помещениях и сооружениях.

     За  строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственность нескольких собственников  без определения долей, налог  уплачивает один из собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивает каждый собственник в равных долях [13, c. 30].

     Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделки с  ним, а также органы технической  инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый  орган сведения, необходимые для  исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

     Порядок исчисления налога имеет ряд особенностей:

• по новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года следующего за их возведением или приобретением;
• за строение, помещение и сооружение, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства;
• в случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налоге прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены;
• при переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил  право собственности на указанное имущество, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности.

     При возникновении права на льготу в  течение календарного года налог  перерасчитывается с месяца, в  котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов сумма налога перерасчитывается не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика [9, c. 20].

     Платежные извещения об уплате налога вручаются  плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

     Налог владельцы уплачивают равными долями в два срока:

• не позднее 15 сентября;
• не позднее 15 ноября.

     Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более  чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года. Налог на имущество полностью зачисляется в бюджет по местонахождению (регистрации) объекта налогообложения.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

     В заключении, можно сделать следующий вывод. Налоговая система РФ – трехуровневая и включает в себя федеральные, региональные и местные налоги. Под местными налогами и сборами понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц поступающие в бюджет органов местного самоуправления в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

     В постсоветской России первоначально  местных налогов было более двадцати. В настоящий момент в результате проводимой налоговой реформы общее  количество налогов и сборов, взимаемых  в Российской Федерации, сократилось. На сегодняшний день существует 9 федеральных налогов, 3 специальных налоговых режима, 3 –региональных и 2 – местных: налог на землю и налог на имущество физических лиц. Кроме этого муниципальные образования могут вводить на своей территории единый налог на вмененный доход.

     Земельный налог взимается в соответствии с Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 (ред. от 26.06.2007) «О плате за землю». Налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости земельного участка, принадлежащего налогоплательщику. Кадастровая стоимость земельного участка – это рыночная стоимость (наиболее вероятная цена продажи) земельного участка (прав на него). Определяется она с учетом плодородия почв, природных и экономических условий, местонахождения земельных участков, по назначению и виду функционального использования (земли поселений, земли промышленности, земли сельскохозяйственного назначения и т.п.) в результате проведения кадастровой оценки земель, осуществляемой Федеральной службой земельного кадастра России по специально разработанным методикам.

     Налог на имущество физических лиц взимается  в соответствии с Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 27.07.2010) «О налогах на имущество физических лиц».

     Налоговой базой является определяемая органами технической инвентаризации инвентаризационная стоимость имущества (жилых домов, квартир, дач, гаражей, иных строений, помещений и сооружений) принадлежащего физическим лицам на праве собственности.

     В соответствии с Федеральный закон  от 29.07.2004 N 95-ФЗ (ред. от 24.07.2009) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» (принят ГД ФС РФ 09.07.2004) с 1 января 2006 года вновь избранным представительным органам муниципальных районов и городских округов предоставлено право вводить у себя на территориях единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

     Основной  проблемой местного налогообложения является дефицит местных бюджетов и формирование их доходной части за счет отчислений от федеральных и региональных налогов, доля которых в бюджете составляет более 90%. Существуют также следующие проблемы функционирования местной налоговой системы:

     1. Наличие федеральных льгот по  земельному налогу.

     2. Наличие препятствий по формированию  налогооблагаемой базы местных  налогов.

     3. Несовершенство системы администрирования  местных налогов

     Для решения этих проблем необходимо:

     1. Расширить перечень местных налогов за счет налога на доходы физических лиц с уплатой налога по месту непосредственного жительства налогоплательщиков.

     2. Отмена налоговых льгот по  земельным и имущественным налогам.

     3. Упорядочивание процессов оценки  налогооблагаемой базы по местным налогам.

     4. Оптимизация налогового администрирования:  введение в структурах муниципалитетов  института сборщиков налогов,  обеспечение качественного обмена  информацией между органами местного  самоуправления и налоговыми  органами.

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ