При реализации подакцизных  товаров, кроме нефтепродуктов, вывозимых  с таможенной территории РФ в режиме экспорта, акцизы не взимаются.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на операции с нефтепродуктами, освобождаются  от уплаты акциза при оприходовании  нефтепродуктов в дальнейшем вывозимых  в режиме экспорта. 

Льготы по экспорту предоставляются непосредственно  при вывозе товаров при условии  предоставления в налоговые органы поручительства банка или банковской гарантии.

В этом случае банк принимает на себя обязательства  уплатить акцизы и пени за налогоплательщика, если тот не представит в налоговые органы документы, подтверждающие факт экспорта до истечения 180 дней после оформления грузовой таможенной декларации. 

При отсутствии поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщик уплачивает акциз в общеустановленном порядке, а после представления документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма подлежит зачету или возмещению из бюджета. 

К документам, подтверждающим факт экспорта, относятся:

- контракт с иностранным  партнером;

- выписка банка, подтверждающая поступление денежных средств в оплату экспортной продукции;

- грузовая таможенная  декларация с отметками Российского  таможенного органа, выпустившего  товар в режиме экспорта и  Российского пограничного пропускного  пункта, через который товар был вывезен за пределы РФ;

- копии транспортных  и товаросопроводительных документов  с отметками иностранного таможенного  органа, подтверждающего фактический  вывоз товара за пределы РФ. 

Сумма акцизов, уплаченных поставщикам сырья, используемого  при производстве экспортных подакцизных товаров, принимается к вычету при расчетах с бюджетом только при условии представления подтверждения из таможенных органов о том, что товар был вывезен в режиме экспорта. 

Тема 5. Налог на прибыль.

Вопрос 5.1 Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база.

Плательщиками являются российские организации и иностранные организации. 

Не  являются плательщиками налога на прибыль:

- организации, применяющие  упрощенную налоговую систему;

- организации, переведенные на ЕНВД;

- организации игорного  бизнеса в части прибыли от  него. 
 
 

Объектом  налогообложения является прибыль, определяемая в соответствии с налоговым кодексом.

Для российских организаций  прибыль определяется как разница  между полученными доходами и  произведенными расходами. 

Налоговая база – это денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии с налоговым кодексом. 

Если по результатам  отчетного или налогового периода  получен убыток, то налоговая база считается равной нулю.

Организация, получившая убытки в предыдущих налоговых периодах имеет право уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму убытка или его часть, но не более 30% налоговой базы отчетного периода. Перенос осуществляется в течение 10 лет. 

При получении убытков  от реализации амортизируемого имущества налогоплательщики признают их в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком службы и фактическим сроком эксплуатации имущества до момента его реализации.

Вопрос 5.2 Классификация доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Доходы подразделяют:

1. доходы от реализации
2. внереализационные доходы (ст. 250 НК):

- положительные  курсовые и суммовые разницы,

- доходы от  участия в других организациях;

- проценты по  договорам кредитов и займов;

- признанные должником  или судом штрафы и санкции;

- доходы прошлых  периодов, выявленные в отчетном  году (при условии не возможности  точного определения периода возникновения ошибок);

- другие доходы. 

Для целей налогообложения  не учитываются следующие доходы (ст. 251 НК):

- предоплаты, полученные  организациями, применяющими метод  начисления;

- стоимость имущества,  полученного в качестве целевого  финансирования (при 2-х условиях  – при целевом использовании  полученных средств и обеспечении  раздельного учета доходов и расходов, относящихся к целевому финансированию и иным источникам). 

Расходами для целей  налогообложения признаются:

1 – обоснованные  затраты;

2 – документально  подтвержденные затраты;

3 – произведенные  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 

Расходы подразделяют на:

1. расходы, связанные с производством и реализацией:

- материальные (ст. 254 НК);

- расходы на  оплату труда (ст. 255 НК);

- амортизация  (ст. 256-259 НК);

- прочие расходы  (ст. 260-264 НК); 

2. внереализационные расходы (ст. 265 НК):

- отрицательные  курсовые и суммовые разницы;

- проценты к  уплате;

- признанные должником  или по решению суда штрафные  санкции;

- расходы предшествующих  периодов, выявленные в отчетном  году;

- некомпенсируемые  убытки от стихийных бедствий и иных чрезвычайных происшествий;

- другие расходы. 
 

Для целей налогообложения  не учитываются следующие расходы (ст. 270 НК):

- на выплату дивидендов;

- на уплату налога  на прибыль;

- на уплату штрафных  санкций в бюджет и внебюджетные  фонды;

- расходы, связанные  с безвозмездной передачей имущества;

- и т.д.

Вопрос 5.3 Отдельные виды расходов, учитываемые для целей налогообложения с учетом ограничений.

1) Расходы на подготовку  и переподготовку  кадров.

Включаются в  состав прочих при соблюдении следующих условий:

- образовательное  учреждение имеет аккредитацию;

- подготовку проходят  работники, состоящие в штате;

- программа подготовки  способствует повышению квалификации  и более эффективному использованию  специалистов в деятельности организации. 

2) Расходы на рекламу.

Включаются в  состав прочих в полном объеме если они произведены на:

- рекламные мероприятия  через средства массовой информации, телекоммуникационные сети;

- на световую  и иную наружную рекламу;

- на участие в  выставках, ярмарках;

- на оформление витрин, выставок продаж;

- на уценку товаров,  потерявших свои свойства при  экспонировании. 

Расходы на другие виды рекламы признаются в пределах 1% выручки от реализации. В этом случае НДС по данным расходам могут выть приняты к вычету в этих пределах – 1%. 

3) Представительские  расходы.

К ним относятся:

- расходы на проведение  официального приема;

- на доставку  транспортом участников переговоров  к месту проведения мероприятия  и обратно;

- на буфетное  обслуживание на время проведения  мероприятия;

- оплата услуг  переводчика, не состоящего в  штате. 

Расходы включаются в состав прочих в пределах 4% от расходов на оплату труда за отчетный или  налоговый период. 

4) Расходы на страхование.

Расходы на добровольное страхование имущества учитываются  в размере фактических затрат, если:

- они связаны  со страхованием транспортных  средств любого вида, связанные  с производством или реализацией  продукции;

- на страхование  грузов, товарно-материальных запасов,  основных средств производственного  назначения, нематериальных активов и другого имущества, используемого в деятельности, направленного на получение дохода; 

В состав расходов на оплату труда включаются страховые  взносы по договорам добровольного  страхования работников:

- добровольное страхование  жизни, если срок договора не менее 5 лет и в течение 5 лет не предусмотрены страховые выплаты (норматив 12% от расходов на оплату труда);

(ст. 255, 270, 272 НК)

- добровольное пенсионное  страхование - если выплата пенсий  производится пожизненно и начинается  при наличии оснований, дающих право на установление государственных пенсий (норматив 12% от расходов на оплату труда);

- негосударственное  пенсионное обеспечение – если  выплата пенсий производится  до исчерпания средств на именном  счете, но не менее 5 лет (норматив 12% от расходов на оплату труда);

- добровольное личное  медицинское страхование – если  срок договора не менее 1 года (норматив 3% от расходов на оплату труда);

- добровольное личное  страхование на случай наступления  смерти или утраты трудоспособности  – если страхование связно только с исполнением трудовых обязанностей  (норматив 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника). 

Расходы на обязательное страхование работников включаются в состав расходов на оплату труда  в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством, если такие тарифы не утверждены, то в размере фактических затрат. 

5) Расходы на НИОКР.

Включаются в  состав прочих равномерно в течение 3-х лет в полном размере с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  их завершения, при условии использования результатов НИОКР в производстве или при реализации. 

Если НИОКР не дали положительного результата, то расходы на их проведение могут включаться в состав прочих равномерно в течение 3-х лет, но не более 70% фактических расходов. 

Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития признаются в пределах 0,5% от дохода. 

6) Расходы на уплату  процентов по долговым  обязательствам.

Учитываются в составе  внереализационных расходов следующим  образом:

- для определения  предельной суммы расходов применяют  данные о размере процентов  по долговым обязательствам в  рублях, определенным исходя их  ставки рефинансирования, увеличенной  в 1,1 раза по валютным обязательствам 15% годовых;

- для целей налогообложения принимаются проценты, рассчитанные по средней ставке по аналогичным заимствованиям, увеличенная на 20%.

Первый вариант  могут использовать все, а второй – кто заключает договора на сопоставимых условиях. 

7) Убытки при уступке  права требования:

1- если налогоплательщик (кредитор) уступил право требование другому лицу до наступления срока платежа по основному договору, то отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью реализованного по основному договору товара признается убытком.

Размер убытка не может превышать суммы %, который  налогоплательщик уплатил бы по долговому  обязательству равен доходу от уступки  права требования за период от даты уступки до даты прекращения права требования. 

Пример, 1-го февраля 2005 г. предприятие С по договору цессии приобрело у предприятия А за

50 тыс. руб. без  НДС  право требования к  предприятию В. Сумма дебиторской  задолженности предприятия В  60 тыс. руб. без НДС. Срок  платежа 1 марта 2005 года. Ставка  рефинансирования 13% годовых. Предприятие А применяет метод начисления.