Изменение сроков уплаты налогов и сборов

Пример 1:

В соответствии со статьей 174 НК РФ уплата НДС за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик исчислил НДС в размере 17 750 руб., но в установленный срок уплатил  в бюджет только 10 000 руб. В этом случае с 21-го числа на сумму неуплаченного  налога (7750 руб.) будет начисляться  пеня за каждый календарный день просрочки. 28-го числа этого же месяца сумма  недоимки была перечислена в бюджет. Просрочка составила 8 дней, сумма  недоимки - 7750 руб., ставка рефинансирования - 13 процента.

Сумма пени к уплате в бюджет:

Ставка  пени составит 0,043% (13% х 1 : 300); Сумма пени составит 26,66 руб. (0,043% х 7750 руб. х 8 дн.).

Если  в течение срока, пока числилась  задолженность, ставка рефинансирования менялась, то нужно рассчитать пени за каждый промежуток времени, когда  ставка была постоянна. А потом полученные результаты сложить.

Пример:

ООО "Зеленый  лес" по итогам работы за апрель 2003 года начислило НДС - 100 000 руб. Заплатить  налог нужно было до 20 мая. Однако деньги в бюджет организация перечислила только 25 июня. Следовательно, за несвоевременную уплату налога ООО "Зеленый лес" должно заплатить пени.

Срок, в  течение которого за предприятием числилась  задолженность, составляет 36 дней (с 21 мая по 25 июня включительно). С 21 мая  по 20 июня, то есть в течение 31 дня, ставка рефинансирования составляла 18 процентов. А с 21 июня она снизилась до 16 процентов. Таким образом, пени составят:

(100 000 руб. x 31 дн. x 18% : 300) + (100 000 руб. x 5 дн. x 16% : 300) = 2126,67 руб (13, с. 250).

Сумма пеней  уплачивается одновременно с уплатой  сумм налога (сбора) или после уплаты таких сумм в полном объеме. Если уплаченной суммы недостаточно для  покрытия в полном объеме недоимки и пени, то в первую очередь погашается задолженность по налогу, а затем  суммы пени. Закон допускает принудительное взыскание пени за счет:

1) денежных  средств налогоплательщика, находящихся  на его счетах в банке;

2) иного  имущества налогоплательщика в  предусмотренном в НК РФ порядке  (порядок принудительного взыскания  пени может быть бесспорным  или судебным: в бесспорном порядке  пеня взимается с организаций  (юридических лиц), а в судебном  порядке - с физических лиц).

 

1.2 Приостановление операций по  счетам налогоплательщика

 

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового агента - организации, плательщика  сбора - организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.

Приостановление операций по счетам представляет собой согласно п. 1 ст. 72 НК РФ один из способов обеспечения  исполнения обязанности по уплате налогов  и сборов, который имеет свои специфические  признаки и направленность по сравнению  с другими способами, хотя в п. 1 ст. 76 НК РФ указано, что приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ.

Данный способ довольно часто  используется налоговыми органами, хотя и не все из них используют его  активно. По-прежнему основными и, как  правило, наиболее эффективными формами  работы с налогоплательщиками остаются требования об уплате налогов и инкассовые поручения.

Приостановление операций по счетам организаций, так же как и  все другие способы обеспечения, указанные в ст. 72 НК РФ, направлено на гарантирование исполнения конституционной  обязанности по уплате законно установленных  налогов и сборов, однако специальной  целью использования данного  способа обеспечения исполнения обязанности является непосредственное предотвращение, путем запрета, действий недобросовестных субъектов соответствующей  обязанности с использованием их счетов в банках и, прежде всего, действий активного характера. Применение данного  способа возможно только в строго определенных случаях и при соблюдении строго определенных условий (15, с.201).

Приостановление операций по счетам применяется в следующих  двух случаях:

1) приостановление операций  по счетам одновременно с вынесением  решения о взыскании недоимок  и пеней в порядке, установленном  статьей 46 НК РФ;

2) приостановление операций  по счетам в случае непредставления  налогоплательщиком налоговой декларации.

Согласно п. 2 ст. 76 и п. 8 ст. 76 НК РФ в первом случае могут  быть приостановлены операции по счетам только организаций, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, а во втором - еще и индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке означает прекращение  банком всех расходных операций по счету за исключением тех расходных  операций, которые прямо указаны  в ст. 76 НК РФ. Указанное ограничение  не распространяется на платежи, очередность  исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством  РФ предшествует исполнению обязанности  по уплате налогов и сборов (таким  образом, банк может списать деньги: по исполнительным документам о возмещении вреда жизни и здоровью, который  фирма причинила своим работникам или другим гражданам; по исполнительным документам о выплате заработной платы и выходных пособий; по инкассовым поручениям самой налоговой инспекции). В иных случаях банк обязан отказать в исполнении соответствующего платежного документа. Любые операции по зачислению денежных средств на соответствующий  счет могут осуществляться банком без  ограничений в соответствии с  гражданским и банковским законодательством. Банк также не вправе при наличии  решения о приостановлении операций по счетам организации открывать  ей новые счета.

Обычно в банки направляются решения о приостановлении операций только по тем счетам, на которые  налоговый орган не выставляет инкассовые поручения на перечисление недоимок и пеней со счета организации.

Основаниями для принятия решения о приостановлении операций по счету в случае непредставления  налоговой декларации являются:

1. непредставление налогоплательщиком (организацией, индивидуальным предпринимателем) налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации;
2. отказ от представления налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций.

Принятие решения о  приостановлении операций по счету  в случае непредставления налоговой  декларации является не обязанностью, а правом налогового органа.

Решение о приостановлении  операций по счету принимается руководителем  или заместителем руководителя налогового органа по форме, как в случае его  принятия вместе с решением о взыскании  недоимок и пеней со счета организации, так и в случае непредставления  налоговой декларации. Несоблюдение указанной формы является основанием для признания соответствующего решения недействительным.

Решение о приостановлении  операций по счету направляется банку  налоговым органом по месту учета  владельца соответствующего счета. Банк должен направить в налоговый  орган, принявший соответствующее  решение о приостановлении операций по счету, отрезной корешок указанного решения со своей отметкой о его  получении.

Решение о приостановлении  операций по счету передается налогоплательщику-организации (владельцу счета) под расписку или  иным способом, свидетельствующим о  дате получения этого решения.

Налогоплательщику-организации  предоставляется копия решения, и уполномоченный представитель  налогоплательщика-организации (руководитель организации либо лица, его замещающие) расписывается о получении этой копии. А в случае направления  решения о приостановлении операций по счету заказным письмом с уведомлением делается отметка налогового органа о вручении налогоплательщику заказного  письма, согласно полученному уведомлению  о вручении (9, с. 147).

НК РФ устанавливается  обязанность банка по безусловному исполнению направленного ему решения  налогового органа о приостановлении  операций по счету. Банк не может выдвигать  какие-либо возражения против исполнения этого решения, основанные на его  отношениях с владельцем счета, а  также не обязан проверять соответствие законодательству РФ оснований вынесения  такого решения, и не имеет законных оснований для его оспаривания в суде. За нарушение режима приостановления операций по счету банк несет ответственность в соответствии со ст. 134 НК РФ.

Приостановление операций налогоплательщика-организации  по его счетам в банке действует  с момента получения банком решения  налогового органа о приостановлении  таких операций и до отмены этого  решения (отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного  дня, следующего за днем представления  налоговому органу документов, подтверждающих выполнение решения о взыскании  налога или следующего за днем представления  налоговой декларации).

Таким образом, законодатель нашел целесообразным указать, что  банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом  в результате приостановления его  операций в банке по решению налогового органа.

Таким образом, пени начисляются за каждый календарный  день просрочки уплаты налогов и  сборов, начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты налогов  и сборов, по день исполнения обязанности  по их уплате, либо по день принятия решения  об изменении сроков уплаты налогов  и сборов включительно. При этом подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налогов  и сборов не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки.

налог уплата пеня залог

1.3 Арест имущества

 

Арест имущества  следует признать самой жесткой  мерой государственного принуждения, которую законодатель включил в  число способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и  сборов.

Статья 77 НК РФ предусматривает арест имущества  в качестве способа обеспечения  исполнения решения о взыскании  налога. Арестом имущества, в соответствии с НК РФ, признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Следует согласиться с мнением, что "арест имущества является самой строгой из перечисленных мерой обеспечения, ее применение целесообразно только в случае невозможности обеспечения обязательств другими мерами" (16, с.197).

Помимо  НК РФ регулирование данного способа  обеспечения обязательства по уплате налогов и сборов осуществляется также Методическими рекомендациями по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в обеспечение обязанности по уплате налога (утверждены Приказом МНС РФ от 31 июля 2002 г. N БГ-3-29/404).

Несмотря  на то, что, в отличие от таких  способов обеспечения как залог  и поручительство, существует проработанная  нормативная база, некоторые инспекции  вообще не используют в своей деятельности права, предоставленные им ст. 77 НК РФ (см. приложения 1 и 2)

Выделяется два вида ареста имущества:

1. полный арест имущества, под которым понимается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа;
2. частичный арест имущества, под которым признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Арест имущества налогоплательщика-организации  в первую очередь предназначен для  воспрепятствования отчуждению данного  имущества, в том числе в форме его передачи в качестве взносов в уставный (складочный) капитал при создании новых организаций (11, с.206).

Арест имущества  налогоплательщика в качестве способа  обеспечения решения о взыскании  налога производится при одновременном  наличии двух условий:

• неисполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом в установленный срок обязанности по уплате налога;
• достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Под основаниями, свидетельствующими о том, что налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый  агент предпримет меры скрыться либо скрыть свое имущество, налоговым органам  рекомендуется понимать одно из нижеследующих  оснований:

1. наличие на балансе налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента движимого имущества, в т.ч. ценных бумаг, денежные средства от реализации которого достаточны для погашения более 25 процентов суммы неуплаченного налога;
2. размер общей суммы задолженности по налоговым и иным обязательным платежам (с учетом штрафов и пени), в т.ч. отсроченной (рассроченной) к уплате, превышает 50 процентов балансовой стоимости имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;
3. получение налоговым органом сведений из органов прокуратуры, внутренних дел, и из иных официальных источников, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов организации или о намерении должностных лиц налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента организации скрыться;
4. анализ должностными лицами налогового органа деятельности налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, позволяющий сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога, например: систематическое уклонение налогоплательщика или налогового агента от явки в налоговый орган, срочная распродажа имущества или переоформление имущества на подставных лиц, участие посреднических фирм в расчетах налогоплательщика;
5. получение налоговым органом сведений о фактах сокрытия выручки от реализации товаров (работ, услуг) за прошлые налоговые периоды, по которым наступил срок уплаты налога;
6. несовпадение местонахождения имущества организации должника с его юридическим адресом;
7. руководитель организации должника выступает учредителем нового юридического лица и осуществляет передачу имущества руководимого им юридического лица в качестве уставного капитала вновь создаваемой организации;
8. юридическое лицо не представляет в налоговые органы необходимые для расчета налогов документы два и более отчетных периода и при этом невозможно найти руководство юридического лица по указанному в учредительных документах адресу.