Документальное оформление и представление результатов проведения аудита по налогу на добавленную стоимость и обязательств перед бюджето

     - проверка вычетов НДС при платежах  в счет предстоящих поставок  товара, выполнения работ, оказания  услуг на территории РФ;

     - проверка заполнения и регистрации счетов-фактур по перечисленным и полученным предварительным платежам и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет предвари тельных платежей.

     б) Расчеты с использованием ценных бумаг

     - проверка налоговых вычетов покупателя  при оплате товаров (работ, услуг) путем передачи векселя (собственного или полученного в обмен на собственный);

     - проверка налоговой базы продавца  при оплате товаров (работ,  услуг) при использовании векселя;

     - проверка налоговой базы при  получении процента (дисконта) по облигациям и векселям в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России в периодах, за которые производится расчет процентов;

     - проверка регистрации счетов-фактур  получателем процента по векселю в книге продаж;

     - проверка регистрации документов  строгой отчетности в книге  продаж.

     в) Натуральная оплата труда

     - проверка налоговой базы НДС  при натуральной оплате труда.

     д) Новация долга, отступное

     - проверка налоговой базы НДС  при новации долга, отступном.

     Для аудита исчисления и уплаты НДС, оформления налоговой отчетности используются процедуры:

     - проверка, прослеживание и пересчет  налоговой базы НДС по объектам  налогообложения и по применяемым  ставкам;

     - проверка правильности применения  ставок;

     - проверка правильности определения  сумм восстановленного налога;

     - проверка правильности исчисления  сумм, подлежащих уплате в бюджет;

     - проверка порядка и сроков  предоставления налоговых деклараций  и др.

     Этап 3. Заключительный:

     - анализ выполнения программы аудита;

     - классификацию выявленных ошибок  и нарушений;

     - обобщение результатов проверки;

     - оформление результатов налогового  аудита по НДС.

     В процессе проведения аудита не следует  забывать, что все процедуры аудиторской  проверки проводятся с применением определенных тестов, утвержденных внутрифирменными стандартами аудиторской организации.

     Каждый  тест включает:

     - предмет тестирования;

     - вывод о соответствии действующему  законодательству;

     - замечания с конкретными примерами;

     - рекомендации по исправлению. 
 
 
 

1.2. Нормативное регулирование аудита налога на добавленную стоимость и обязательств пред бюджетом

     Приступая к проверке НДС, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений. В данном случае, в качестве нормативной базы выступают следующие документы:

• Налоговый кодекс РФ (часть 2, гл. 21) с учетом всех изменений и дополнений;
• Методические рекомендации по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса РФ;
• Приказ ФНС РФ “Об утверждении Инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость”;
• Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС;
• Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (с изменениями и дополнениями).

     Кроме этой нормативной базы, существует специфическая нормативная база, которая предназначена для пользования  аудитору. Она состоит из Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ и ряда Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, таких как ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой отчетности) и формировании мнения о ее достоверности», ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

     Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость  включает в себя анализ следующих  документов:

• бухгалтерского баланса (форма № 1);
• отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
• главной книги или оборотно - сальдовой ведомости;
• учетной политики организации;

• регистров бухгалтерского и налогового учета по счету 19 и 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»;

• налоговых деклараций по НДС;
• книги покупок;
• книги продаж;
• других документов, подтверждающих правильность исчисления организацией налога.

     В ходе налогового аудита по налогу на добавленную  стоимость аудиторы должны проверить:

• правильность исчисления налогооблагаемой базы;
• правильность применения налоговых ставок;
• правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

•    правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;

• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 19 и 68;
• правильность составления налоговой декларации.

     Начиная проверку, следует ознакомиться с  результатами предыдущих аудиторских  и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете  в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

     Проверка  проводится выборочным или сплошным методом по усмотрению аудитора. До начало проверки целесообразно провести тестирование работников, занимающихся учетом НДС, с целью оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. После оценки уровня системы контроля определяется необходимый объем аудиторских процедур.

1.3. Документальное оформление и представление результатов проведения аудита по налогу на добавленную стоимость и обязательств перед бюджетом

     Документальное  оформление аудиторских услуг состоит  из рабочей и итоговой документации.

     Рабочая документация - это записи, с помощью  которых аудитор фиксирует процедуры  проверки, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, которые осуществляются в ходе аудиторской проверки. По результатам аудиторской проверки аудитор обязан вести документацию по делам, которые касаются принятых решений по результатам аудита. Функции рабочих документов - это обоснование утверждения в аудиторском заключении о соответствии применяемых процедур аудиторских услуг действующим нормативам, контроль за качеством проведения аудита, помощь в процессе работы аудитора. Информацию по каждому вопросу, которое проверяется, отражает рабочая документация.

     Рабочая документация должна содержать описание всех важных моментов и обстоятельств, которые аудитор изучал во время  проведения аудита. Они должны быть профессионально составленные и  обеспечить доступность для считывания. Однако конкретные формы использованных рабочих документов определяются аудиторами (аудиторскими фирмами) с учетом специфики отдельных вопросов аудита. Во время оформления рабочих документов необходимо придерживаться следующих требований: 

     - На первой странице каждого  рабочего документа должно быть указано наименование аудиторской фирмы, которая проводила аудит, наименование предприятия-клиента, номер и дату заключения договора, согласно которым проводится аудит;

     - Каждый рабочий документ должен  иметь название и свой номерной  индекс;

     - Страницы каждого рабочего документа должны быть пронумерованы;

     - В конце каждого рабочего документа  указывается фамилия аудитора, который  заполнил этот документ, проставляются  его подпись и дата (или период) заполнения документа.

     Информация, которая вносится в рабочие документы аудитора, должна быть достаточно полной и конкретной, излагаться ясно и не допускать различных толкований.

ПЛАН  АУДИТА

Проверяемая организация – (название организации)

Период  Аудита –

Количество  человеко-часов – 

Руководитель аудиторской группы – независимый аудитор

Состав  аудиторской группы – независимый  аудитор, ассистент

Планируемый аудиторский риск – 

Планируемый уровень существенности – 

 

ПРОГРАММА АУДИТА

Проверяемая организация – (название организации)

Период  аудита –

Количество  человеко-часов – 

Руководитель аудиторской группы – независимый аудитор

Состав  аудиторской группы – независимый  аудитор, ассистент

Планируемый аудиторский риск

    Планируемый уровень существенности