Акцзне оподаткування в Україні

Алкогольні напої та тютюнові вироби, не позначені українськими марками акцизного збору, які зберігаються суб'єктами підприємницької діяльності в товарних обсягах (крім товарів, призначених для вивозу за межі митної території України), розглядаються як такі, що призначені для реалізації на території України. 

Марки акцизного збору виготовляються на замовлення Головної державної податкової інспекції України, зберігаються та реалізуються державними податковими інспекціями. 

Покупцями марок акцизного  збору можуть бути суб'єкти підприємницької  діяльності, які відповідно до законодавства України є платниками акцизного збору з алкогольних напоїв та тютюнових виробів. 

Маркування алкогольних  напоїв та тютюнових виробів здійснюється таким способом і в такому місці, щоб марка розривалася під  час розкупорювання (розкриття) пляшки (іншої тари), пачки (упаковки). 

Технічний порядок маркування алкогольних напоїв (включаючи маркування одиниць тари великого об'єму - бутлі, бочки тощо, які використовуються при реалізації напоїв на розлив) і  тютюнових виробів визначається Правилами виготовлення, зберігання і продажу марок акцизного збору й маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів. 

Покупці марок акцизного  збору повністю відповідають за фінансовими  зобов'язаннями, пов'язаними з одержанням марок акцизного збору, до моменту  настання однієї з перелічених нижче подій: 

- сплати сум акцизного збору у повному обсязі; 

- повернення невикористаних марок акцизного збору продавцеві марок, в якого вони були придбані (у разі, коли марки повернуті протягом 90 днів з моменту їх придбання). 

Плата за придбані марки в такому разі покупцеві марок не відшкодовується. 
Начальники державних податкових інспекцій та їх заступники мають право виносити постанову про конфіскацію алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що реалізуються торговельними підприємствами без наявності на пляшці, пачці, упаковці марки акцизного збору. 

Виконання постанови  про конфіскацію алкогольних  напоїв та тютюнових виробів здійснюється згідно з Порядком реалізації або  знищення конфіскованих алкогольних  напоїв та тютюнових виробів. 

Конфісковані алкогольні напої та тютюнові вироби підлягають реалізації або знищенню в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів  України. 

Основна законодавча база представлена такими нормативно-правовими актами:

1. Закон України від 15 вересня  1995 р. N 329-XIV "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби"

3. Декрет КМ України 26 грудня 1992 р. N 18-92 "Про акцизний збір"

4. Закон України від 07 травня 1996 р. № 178/96-ВР "Про ставки  акцизного збору на спирт етиловий  та алкогольні напої" 

5. Закон України від 06 лютого 1996 № 30/96-ВР "Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби"

6. Закон України від 11 липня  1996 р. № 313/96-ВР "Про ставки  акцизного збору і ввізного  мита на деякі товари (продукцію)"

7. Закон України від 24 травня 1996 № 216/96-ВР "Про ставки акцизного збору на деякі транспортні засоби"

8. Спільний наказ ДПА України  та Державної митної служби  України від 21 листопада 2003 року N 551/786 "Про затвердження форми  Декларації про встановлені виробником  або імпортером максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари, Порядку її складання та внесення Доповнень до Порядку здійснення митними органами контролю за сплатою платниками податків податку на додану вартість та акцизного збору, які справляються при ввезенні (пересиланні) товарів та інших предметів на митну територію України" Наказ ДПА України від 19 березня 2001 р. N 111 "Про затвердження Положення про порядок нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору та змін до наказів ДПА України"

9. Постанова КМ України від 22 червня 2005 р. N 498 "Питання випуску, обігу та погашення податкових векселів (податкових розписок), які видаються до отримання спирту етилового неденатурованого"

10. Постанова КМ України від  23 серпня 2005 р. N 796 "Про затвердження Порядку випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), що видаються до отримання з акцизного складу спирту етилового, який використовується для виготовлення окремих видів продукції"

11. Наказ ДПА України від 26 липня 2005 року N 230/377 "Про затвердження Порядку здійснення контролю за цільовим використанням спирту етилового, що застосовується для виготовлення лікарських засобів"

12. Наказ ДПА України від 20 жовтня 2005 року N 462 "Про затвердження форм довідок щодо цільового використання спирту етилового та журналу обліку погашення податкових векселів"

13. Наказ ДПА України від 23 червня 2006 року N 353 "Про затвердження  податкового роз’яснення" (щодо  визначення терміну та суми  податкового зобов'язання з акцизного  збору у разі часткового погашення податкового векселя (податкової розписки), виданого виробником алкогольних напоїв, на суму акцизного збору, сплаченого при придбанні акцизних марок)

14. Наказ ДПА України від 29 листопада 2002 року N 585 "Про затвердження Податкового роз'яснення щодо відповідальності за порушення граничних термінів сплати узгодженого податкового зобов'язання з акцизного збору на алкогольні напої та тютюнові вироби"

15. Наказ ДПА України від 6 січня 2000 року N4 "Про затвердження  Порядку позбавлення статусу податкового агента"

16. Закон України від 25 грудня 2008 року № 797-VІ „Про внесення  змін до деяких законів України  з питань оподаткування "

 

 

 

Розділ 3. Акцизний збір у системі оподаткування України

3.1. Механізм обчислення

 

 

Для обчислення сум акцизного збору застосовуються норми Положення "Про порядок нарахування, терміни сплати і надання розрахунку акцизного збору" від 19 березня 2001 року №111.

Отже, розглянемо, як вираховується  акцизний збір:

Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена в грошовому еквіваленті до фізичної одиниці виміру товару, обчислюється наступним чином[29, c. 138] :

1) при застосуванні ставки акцизного  збору у гривнях за формулою:

А = С × К,

де А – сума акцизного збору;

С – ставка акцизного збору;

К – кількість товару, визначена в фізичних одиницях виміру.

2) при застосуванні ставки акцизного  збору в євро за формулою:

А = С × Є × К,

де Є – курс гривні до євро станом на перший день відповідного кварталу.

Основною особливістю методики розрахунку акцизного збору за твердими ставками є те, що на розмір податку абсолютно не впливає вартість товару (митна вартість у випадку імпорту).

3) сума акцизного збору, якщо  ставка встановлена у відсотках,  обчислюється за формулою:

а) для вітчизняних товарів:

А =С × В,

де В – вартість:

б) для імпортних товарів:

А = Вм × С ,

де Вм – митна вартість.

До того ж при імпорті товарів  акцизний збір нараховується на суму митної вартості з урахуванням фактично сплаченої суми мита.

А = (МВ + ВМ) × С,

де А – сума акцизного збору;

MB – митна вартість;

ВМ – ввізне мито;

С – ставка акцизного збору.

При цьому важливо з'ясувати  зміст поняття митна вартість. Згідно з Законом України "Про  Єдиний митний тариф" №2097-ХІІ від 05.02.1992 р. митна вартість – це ціна товару, яка фактично сплачена або  підлягає сплаті на момент перетину митного кордону України. При визначенні митної вартості до неї включається ціна товару, зазначена в рахунку – фактурі, а також такі фактичні витрати, якщо їх не включено до рахунку-фактури:

- на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України;

- комісійні та брокерські;

- плата за використання об'єктів інтелектуальної власності, що належить до даних товарів та інших предметів і яка повинна бути оплачена імпортером (експортером) прямо чи побічно як умова їх введення (вивезення).

При визначенні митної вартості іноземна валюта перераховується в національну  валюту України за курсом Національного  банку України, що діє на день подання  митної декларації.

4) Якщо формується ціна з плановою нормою прибутку:

А =	Св +П	× С,
	100% × С

 

 

де  Св – собівартість;

П – прибуток.

Акцизний  збір від реалізації підакцизних  товарів громадянами, котрі займаються підприємницькою діяльністю, утримується в джерела виплати доходів.

Декретом  Кабінету Міністрів України встановлено такі пільги стосовно акцизного збору:

а) акцизний збір не справляється в разі реалізації підакцизних товарів на експорт  за іноземну валюту. Ця пільга підвищує конкурентоспроможність відповідних  товарів на зарубіжних ринках, сприяє збільшенню надходжень валютних ресурсів;

б) не підлягає оподаткуванню оборот з реалізації автомобілів спеціального призначення  для інвалідів, оплата вартості яких проводиться органами соціального  забезпечення, а також легкових автомобілів  спеціального призначення (швидка медична допомога, міліція тощо) за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України;

в) акцизний збір не справляється при вивезенні  з митної території підакцизної  продукції, набутої інвестором у  власність на умовах угоди про розподіл продукції;

г) звільняється від сплати акцизного збору імпорт призначених для власного використання розвідувальними органами України  техніки, устаткування, майна і матеріалів (у тому числі засобів озброєння, спеціальних технічних та інших  засобів, вогнепальної зброї та боєприпасів до неї), оплата вартості яких здійснюється зазначеними органами;

д) встановлені  певні пільги щодо справляння акцизного  збору в спеціальних економічних  зонах, визначених відповідними законами України.

 

3.2. Порядок  та терміни сплати

 

Суми акцизного збору, що підлягають сплаті, визначаються платниками самостійно відповідно до чинного законодавства  і сплачуються до бюджету.

Платники  акцизного збору складають щомісячно  не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, до органів ДПС за місцем реєстрації Розрахунок акцизного збору. Дані, наведені в Розрахунку, повинні підтверджуватись первинними документами, даними бухгалтерського обліку.

Сплата акцизного збору суб'єктами підприємницької діяльності, громадянами  України, іноземними громадянами та особами без громадянства які ввозять (пересилають) предмети (товари) на митну територію України, здійснюється одночасно зі сплатою інших митних платежів, тобто до або під час подання митної декларації (проведення митних процедур). Платники, які імпортують підакцизні товари, в обов'язковому порядку при перетині митного кордону їх декларують і подають органам митного контролю декларацію в двох примірниках, один з яких цими органами надсилається до податкових адміністрацій за місцем розміщення суб'єктів підприємницької діяльності для справляння акцизного збору. Ця норма зі сплати акцизного збору не поширюється на алкогольні напої та тютюнові вироби, сплата акцизного збору за якими здійснюється безпосередньо до Державного бюджету України при придбанні акцизних марок у їх продавця.

Суб'єкти підприємницької діяльності, які відповідно до законодавства  набули статуту податкового агента і ввезли (імпортували) на митну територію  України підакцизні товари (продукцію) без сплати акцизного збору, перераховують  до бюджету акцизний збір протягом 7 календарних днів, наступних за датою продажу (відчуження) підакцизного товару (продукції), та не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, подають до органів державної податкової служби щомісячний звіт за встановленою формою.

Терміни сплати акцизного збору  конкретними платниками приведені  в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1

Терміни сплати акцизного збору [29, c.152]

№ п/п.	Платники податку	Терміни сплати
1.	Підприємства-виробники  алкогольних напоїв	На третій робочий  день після здійснення обороту
2.	Суб'єкти підприємницької  діяльності, які отримують спирт  етиловий для переробки на іншу підакцизну продукцію, що підлягає маркуванню марками  акцизного збору	Протягом не більше 90 календарних днів від дня отримання спирту етилового
3.	Підприємства вторинного виробництва	При придбанні акцизних марок
4.	Підприємства-виробники  тютюнових виробів	У терміни, визначені  законом для місячного звітного періоду
5.	Власники (замовники) тютюнових  виробів та виноматеріалів, виготовлених в Україні з використанням давальницької сировини	Не пізніше дня одержання  готової продукції
6.	Імпортери товарів на митну територію України	Одночасно зі сплатою  митних платежів, тобто до або під  час подання митної декларації
7.	Всі інші платники, крім зазначених у п. 1-6	Протягом 10 календарних  днів, наступних за останнім днем подачі розрахунку

 

Норма, при якій сплата податку  проводиться на третій робочий день після здійснення обороту з реалізації продукції застосовується у разі:

- реалізації підакцизної продукції, виготовленої зі спирту етилового, придбаного без сплати акцизного збору;

- реалізації алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового від 1,2 до 8,5 відсотка об'ємних одиниць (слабоалкогольних напоїв), які відповідно до законодавства не підлягають маркуванню марками акцизного збору;

- реалізації алкогольних напоїв, виготовлених без використання етилового спирту.