Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

      При анализе   обратим внимание на следующие моменты:

- определен  ли руководителем предприятия  круг лиц, которым предоставлено  право, получать деньги под  отчет;

- не  выдаются ли подотчетным лицам  авансы сверх установленных размеров;

- не  получают ли деньги под отчет  лица, не отчитавшиеся по ранее  полученным суммам;

- не  допускается ли оплата через  подотчетных лиц расходов, которые  могли быть оплачены непосредственно  из кассы предприятия;

- имеется  ли на авансовых счетах отметка  руководителя о целесообразности  произведенных расходов;

- своевременно  ли отражаются в учете расходы  из подотчетных сумм.

      Следующим этапом анализа  является анализ по возмещению материального ущерба, прежде всего, нужно проанализировать расчеты  по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок  рассмотрения случаев недостач и  потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно уделяется внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на производство или на результаты деятельности предприятия.

      В соответствии с действующим законодательством  недостача материальных ценностей  в пределах норм естественной убыли  списывается на затраты на производство, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей, брака, допущенного при производстве относятся на виновных лиц.

      Следует отметить, что недостача в пределах естественной убыли может быть списана  на расходы производства лишь в случае её выявления при проведении инвентаризации и при составлении комиссионного  акта на списание, утвержденного руководителем.

      Далее анализировала полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, правильно  ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и  товароматериальных ценностей на затраты  производства, когда виновные лица не установлены.

      Далее анализировала правильность ведения  расчетов с работниками предприятия  по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим операциям.

      Затем анализируются данные счета 0210 «Расчеты с прочими дебиторами», на котором отражаются арендные обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

      Особое  внимание уделено анализу расчетов по претензиям. На этом субсчете учитывают  расчеты по претензиям, предъявленным  поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также  по предъявленным им претензиям (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

      При анализе расчетов по претензиям  обращается внимание на:

- обоснованность, своевременность и правильность  оформления документов. Несоблюдение  сроков предъявления претензий  может быть использовано для  сокрытия фактов хищения материальных  ценностей, так как при отказе  в удовлетворении претензий числящиеся  суммы списываются на затраты  производства;

- обоснованность  претензий, предъявляемых к предприятию.  В случае удовлетворения претензий  нужно проверить, проводились  ли административные расследования  с целью установления виновных  лиц, а если они установлены,  возместили ли они причиненный  материальный ущерб;

- правильность  составления бухгалтерских проводок;

- правильность  ведения аналитического учета  – он должен вестись по каждому  дебитору и отдельным претензиям;

- составление  записей аналитического учета  записям в журнале – ордере  №8, Главной книге, балансе.

      Анализ  правильности и своевременности  оформления материалов по претензиям  о недостачах и хищениях имеет  очень большое значение, так как   неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить  к привлечению виновных к материальной ответственности.

      При анализе установливается правильность  определения причиненного предприятию ущерба.  Сумма ущерба  рассчитывается по рыночным ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности.

      Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолженности по статье «Авансы выданные». При анализе  расчетных операций по авансам, прежде всего, установила реальность числящейся задолженности по указанному счету.

      Объектом  анализа здесь послужили не только бухгалтерские записи, но и заключенные  договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание  уделяется  сомнительной задолженности по авансам с точки  зрения причин её возникновения и  виновных лиц. Реальной считается задолженность  в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

      Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные во втором разделе баланса предприятия, проанализировала состав и структуру  дебиторской задолженности, дала оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределила дебиторскую задолженность  по срокам образования, определила качество и ликвидность этой задолженности. Дебиторская задолженность согласно сведениям по дебиторской и кредиторской задолженности составила на конец  отчетного периода 163303,95 руб. Рассмотрим данные таблицы 2.1.

Таблица 2.1. Состав и структура дебиторской  задолженности 

 

        Проанализировав данные таблицы  2.1 можно сделать выводы, что дебиторская  задолженность увеличилась на 97100,6 руб. или на. 42,31 %. Произошли существенные  изменения в структуре дебиторской  задолженности. Это связано с  предоплатой. Удельный вес по  счету «Расчеты с подотчетным  лицам по оплате труда» увеличился  с  2,06 % до 5,96 % , по счету «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками  по оплате прочих услуг»  уменьшился  с 30,1% до 3,86 %, по счету «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками  по приобретению материальных  запасов» увеличился с 54,77% до 87,56%.

      На  финансовое положение предприятия  влияет не само наличие дебиторской  задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта  задолженность. Возникновение дебиторской  задолженности представляет собой  объективный процесс в хозяйственной  деятельности при системе безналичных  расчетов, так же как и появление  дебиторской задолженности. Дебиторская  задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка  расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных  средств из оборота, т.к. её служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и  неоправданную дебиторскую задолженность.

    К неоправданной дебиторской  задолженности относится задолженность  по претензиям, возмещению материального  ущерба (недостачи, хищения, порчи  ценностей) и задолженность по  расчетным документам, срок оплаты  которых истек. Неоправданная  дебиторская задолженность представляет  собой форму незаконного отвлечения  оборотных средств и нарушение  финансовой дисциплины. Поэтому  особое внимание при анализе  уделяется именно неоправданной  дебиторской задолженности.

      После общего анализа состава и структуры  дебиторской задолженности анализируются  и оцениваются  реальная стоимость. Это связано с тем, что не вся  дебиторская задолженность может  быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или, что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет.

      Показатель  качества определяет вероятность получения  задолженности в полной сумме, которая  зависит от срока образования  задолженности. Чем больше срок дебиторской  задолженности, тем ниже вероятность  её получения.

      Обобщающим  показателем возврата задолженности  является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность). Таким  образом, показатель качества и ликвидности  дебиторской задолженности может  быть её оборачиваемость.

      Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как  отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к  средней дебиторской задолженности  по формуле:

К о.д. = ДР/ ДЗ, где

К о.д. – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

ДР – доход от реализации продукции (работ, услуг);

ДЗ –  средняя дебиторская задолженность.

      Этот  коэффициент показывает, сколько  раз задолженность образуется и  поступает предприятию за исследуемый  период.

  По нашим данным  Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности равен (5969000руб./114753,65руб.) 52%

      Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может  быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:

      ОД= П/Коб, где                              

 П – длительность периода;

      Оборачиваемость дебиторской задолженности в  Бирской районной больнице равна (360/52) 6,9.

      Анализ  кредиторской задолженности  проведем также на основе использования финансовой отчетности; бухгалтерского баланса  и расшифровки, т.е. приложения к  балансу. По  годовому балансу сумма  кредиторской задолженности составляет 51143,8 руб. Качество кредиторской задолженности  характеризуется показателями, отражающими  своевременность осуществления  расчетов по обязательствам. Рассмотрим данные таблицы 2.2.

  Таблица  2.2. Состав и структура кредиторской задолженности по Бирской районной больнице.