Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

3.1. Меры по  повышению эффективности использования  оборотных активов....................................................................................................................59                   

3.2. Совершенствование  расчетов с дебиторами и кредиторами......................61                                           

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.....................................................................................................64                                                                                                                           

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..................................................67                                                                        

ПРИЛОЖЕНИЯ 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

      Актуальность  темы дипломной работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской  и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также  интенсивность их увеличения или  уменьшения оказывают большое влияние  на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

     В рыночных условиях хозяйствования практически  ни одно предприятие не может обойтись без привлечения заемных средств, источником которых являются банковские кредиты и кредиты предприятий. Поэтому проблема дебиторской и  кредиторской задолженности близка всем хозяйствующим субъектам. Дебиторская  и кредиторская задолженность весьма существенно влияют на финансовое положение, использование денежных средств  в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно  иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные  доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности. В то же время нужно проявлять  крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует  потерять доверие своих поставщиков, банков и кредиторов. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных  расчетов с дебиторами и кредиторами.

     Таким образом, контроль за состоянием долговых обязательств любой организации – необходимое условие ее успешной деятельности.

     Научной и методической основой дипломной  работы явились: нормативные и законодательные  акты РФ; монографии отечественных  и зарубежных экономистов, статьи специализированных бухгалтерских изданий, первичные, сводные документы исследуемого объекта и бухгалтерская (финансовая) отчетность.

      Используя периодическую бухгалтерскую литературу, была изучена Инструкция №107, она  состоит из трех частей и двух приложений. В части I «Организация бухгалтерского учета» приводится бюджетный План счетов. Часть II «Учет операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным  средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников» состоит  из двенадцати глав, каждая из которых  посвящена отдельному участку бухгалтерского учета. Часть III определяет «Порядок учета  операций по централизованному снабжению  материальными ценностями учреждений».

      Приложение  №1 к названной Инструкции представляет «Унифицированные формы финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской  документации бюджетных учреждений и организаций», приложение №2 –  «Корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям».

     Цели  и задачи работы.

     Основной  целью данной работы является рассмотрение вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета и анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  для выработки рекомендаций по ускорению  оборачиваемости задолженности  и сокращению потерь от обесценения  задолженности в результате инфляции.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

8. Дать определение экономической категории “дебиторская и кредиторская задолженность”.
9. Рассмотреть классификацию и оценку дебиторской и кредиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета.
10. Рассмотреть дебиторскую и кредиторскую задолженность как объект экономического анализа.
11. Кратко охарактеризовать деятельность Изучить учет расчетов с дебиторами и кредиторами в Бирской районной больнице.
12. Провести анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере Предложить способы управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

     Предметом исследования являются расчеты с дебиторами и кредиторами анализируемого предприятия, объектом исследования –Данная дипломная работа написана с использованием методов анализа, синтеза, индукции, дидукции, экономико-математических методов.

     Научной и методической основой дипломной  работы явились: нормативные и законодательные  акты РФ; монографии отечественных  и зарубежных экономистов, статьи специализированных бухгалтерских изданий, первичные, сводные документы исследуемого объекта и бухгалтерская (финансовая) отчетность.

     Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

     Первая  глава раскрывает теоретические  аспекты дебиторской и кредиторской задолженности, ее понятие, состав и  правовые основы. Также в первой главе рассмотрены роль и значение дебиторской и кредиторской задолженностей в управлении оборотными средствами в условиях рыночной экономики.

     Вторая  глава посвящена учету расчетов с дебиторами и кредиторами в, дана краткая характеристика предприятия  и рассмотрен документооборот дебиторской  и кредиторской задолженности в Также проведен анализ расчетов с дебиторами и кредиторами.

     В третьей главе показаны основные направления совершенствования  бухгалтерского учета дебиторской  и кредиторской задолженности, меры по повышению эффективности использования  оборотных активов, совершенствование расчетов с дебиторами и кредиторами. 
 
 

1. Экономическая сущность  дебиторской и  кредиторской задолженности,  методология бухгалтерского  учета.

      1.1. Правовые основы  обязательств, состав  и структура дебиторской и кредиторской задолженности.

     Термин  “обязательства” в первоначальном значении – это отношения, в силу которых одна сторона обязана  совершить в пользу другой стороны  определенные действия, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности это экономические обязательства  хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с  общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская  и кредиторская задолженность.

     Дебиторская задолженность представляет собой  сумму долгов, причитающихся организации  от юридических и физических лиц  в результате хозяйственных отношений  между ними, или, другими словами, отвлечения средств из оборота организации  и использования их другими организациями  или физическими лицами.

     Кредиторская  задолженность – это сумма  долгов одного предприятия другим юридическим  и физическим лицам. Она возникает  вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том  числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, по полученным авансам и т.п. В отличие  от дебиторской задолженности предприятие  в этом случае использует в своем  обороте не принадлежащие ему  средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.

     Между обоими видами задолженности есть много  общего, так например, дебиторская  и кредиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа.

     В широком смысле, дебиторская задолженность  охватывает все расчеты предприятий-поставщиков  с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой.

     Дебиторская задолженность – относительно самостоятельная  категория, это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда  организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Такой  кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа.

     В зарубежной литературе к кредиторской задолженности относятся: подлежащий оплате долг; ожидаемый отток денежных средств или ресурсов; отказ экономического субъекта от потенциального дохода и  т.п. Согласно используемому многими  западными фирмами “Положению о  концепциях финансового учета (SFAC6)” – кредиторская задолженность – это “вероятно будущее сокращение дохода, связанное с предстоящей передачей активов или оказанием услуг другим хозяйствующим единицам и обусловленное имеющимися долговыми обязательствами, возникшими в результате предшествующих операций или событий”.

     В российской практике к кредиторской задолженности чаще всего относят  краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей  с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и  другим платежам, причитающимся дивидендам и др. Вместе с тем в финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность часто  включают погашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению  в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

     Возникновение и необходимость учета дебиторской  и кредиторской задолженности первоначально  были связаны с предоставлением  денег и материальных ценностей  в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства  увеличились не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

     Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а  организация их получающая – дебитором. В более широком смысле кредитор – это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны исполнения долговых обязательств, а дебитор – должник в договоре или ином обязательстве.

     С позиции бухгалтерского учета дебитором  является физическое или юридическое  лицо, имеющее задолженность данному  предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий  или служащий, получивший аванс на командировку или другие расходы, и  многие другие должники.

     Кредитором  следует считать юридическое  или физическое лицо, предоставляющее  организации деньги или товары в  кредит имеющее право на последующее  возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой, рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата и др.

     Содержание  понятий дебиторов и кредиторов формировалось исторически. Известный  нидерландский ученый и коммерсант Якоб Ван дер Шуер (1625г.) считал, что дебитор – это тот, кто имеет (владелец), кто получает или кому посылают, тот, кто покупает, кому поставляют, продают или от кого надеются получить платеж, или, наконец, тот, кто должен платить; кредитор – это тот, кто выдает (расходует), с кем рассчитываются, от кого получают, тот с кем имеют дело, кто продает, поставляет, у кого покупают, тот, кому нужно платить.

     Известный русский специалист по счетоводству и практик Н.П. Сериков подходит к этому с несколько иных позиций. По его мнению, “всякое получение  или все то, что приходит в мою  власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником; напротив того, всякая выдача и все то, что  из моей власти выходит, становится моим кредитором или заимодавцем”.

     Дебиторскую и кредиторскую задолженность часто  связывают с товарным и коммерческим кредитованием. Согласно ст.822 ГК РФ «Товарный  кредит» товарный кредит представляет собой заем определенных родовыми признаками вещей, отличающихся от обычного займа  тем, что заемщик в праве во исполнение заключенного договора требовать  передачи кредитором соответствующего имущества, но не денежной компенсации.