Шпаргалка по "Аудиту"

Лица, успешно прошедшие  аттестацию, получают квалификационный аттестат аудитора единого образца.

Квалификационный аттестат должен быть выдан в месячный срок со дня проведения аттестации. Если в течение двух лет с момента  получения квалификационного аттестата  лицо, прошедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу.

1. Квалификационные экзамены (аттестация) являются средством  проверки знаний лиц, претендующих  заниматься аудиторской деятельностью  (далее именуются - претенденты).

2. Аттестация проводится  на базе учебно-методических центров  по обучению и переподготовке  аудиторов (далее именуются - учебно-методические  центры), определяемых Комиссией  по аудиторской деятельности  при Президенте Российской Федерации.

3. Претенденты представляют  в Центральную аттестационно-лицензионную  аудиторскую комиссию следующие  документы: заявление по установленной  форме; нотариально заверенные  копию диплома о высшем (среднем  специальном) экономическом или  юридическом образовании и выписку  из трудовой книжки; две фотографии  размером 4 x 6 см; квитанцию о внесении  платы за проведение аттестации.

4. Претенденты указывают  выбранный ими учебно-методический  центр для сдачи экзаменов.  Окончательное решение об учебно-методическом  центре, в котором будут приниматься  экзамены, принимает Центральная  комиссия.

5. Не позднее, чем за 15 дн до даты проведения квалиф-ых  экзаменов, Центр комиссия извещает  претендентов о дате и месте  их проведения.

6. Состав экзаменационной  комиссии учебно-методического центра  утверждается Центральной комиссией  за пятнадцать дней до даты  проведения экзаменов. 

7.Экзаменационные билеты  и тесты разрабатываются на  основе Программы учебно-методическим  центром 

8. Претенденты сдают квалификационные  экзамены в учебно-методическом  центре в письменной форме. 

9. Результаты квалификационных  экзаменов претендентам объявляются  экзаменационной комиссией не  позднее двух дней после их  проведения.

10. Квалификационный аттестат  аудитора Центральной комиссией  выдается в месячный срок со  дня принятия решения о его  выдаче под расписку владельца  аттестата в государственном  реестре выданных квалификационных  аттестатов аудиторов.

Обязательный  и инициативный аудит. Критерии обязательства  аудита

Обязательная  аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства РФ, инициативная — по решению экономического субъекта.

Подлежат обязательной ежегодной  аудиторской проверке экон субъекты, имеющие организационно-правовую форму  ОАО независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного  капитала.

Вид деятельности экономического субъекта. По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

• банки и другие кредитные  учреждения;

• страховые организации  и общества взаимного страхования;

• товарные и фондовые биржи;

• инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

• внебюджетные фонды, источниками  образования средств которых, являются предусмотренные законодательством  РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

• благотворительные и  иные (неинвестиционные) фонды, источниками  образования средств которых, являются добровольные отчисления юридических  и физических лиц;

* если в их уставном  капитале (уставном фонде) имеется  доля, принадлежащая иностранным  инвесторам.

* при наличии хотя бы  одного из следующих финансовых  показателей их деятельности:

• объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством  РФ МРОТ;

• суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного  года в 200 тысяч раз установленный  законодательством РФ МРОТ.

Экономические санкции за уклонение от обязательного аудита:

- штрафа с экон субъекта  в сумме от 100- до 500-кратного размера  установленной законом МРОТ;

- штрафа с руководителя (руководителей) экон субъекта  в сумме от 50- до 100-кратного размера  установленной законом МРОТ

Обязательный аудит по поручению государственных органов: Органы дознания, следователь при  наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд  поручить аудитору провести аудиторскую проверку экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов

• возбужденного (возобновленного  производством) уголовного дела;

• принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела;

• дела, подведомственного  арбитражному суду.

Инициативный  аудит и другие виды аудиторских  услуг

Инициативный  аудит проводится обычно по решению клиента. При этом цели инициативного аудита могут быть самыми различными. Назовем некоторые из них: контроль и анализ состояния бухучета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухучету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по н/о.

Можно определить несколько  причин проведения инициативного аудита:

1. Многие предприятия,  особенно экс-государственные, ранее  подвергавшиеся тщательному внутриведомственному  контролю, прошедшие в последние  годы процедуру приватизации  и акционирования и превратившиеся  в АО, лишились контроля со  стороны специальных органов. 

2. Текучесть бухгалтерских  кадров, которая в свою очередь  вызывается различными обстоятельствами  — недостаточно высокой оплатой,  нежеланием руководства новых  экон структур относиться к  гл бухгалтеру как к одному  из осн контролеров за законностью  хоз-ых операций и др.

3. Низкая квалификация  бухгалтерских кадров на некоторых  предприятиях, особенно на вновь  образованных.

Оценка аудиторского риска. Составные части модели аудиторского риска

Аудиторские орг-ии в ходе проведения проверок не должны устанавливать  достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибок будет верным, зависит от 3 факторов:

бухгалтерского учета  предприятия;

надежности систем контроля;

аудиторских процедур.

Т.о. различают 3 вида рисков: учета, контроля и аудит-их процедур.

При оценке рисков аудитор  обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий; средний; низкий.

Риск учета заключается  в том, что деят-ть различных служб  может приводить к ошибкам  в бух отчетности. Данный риск зависит  от особенностей деят-ти пред-ия, делового окружения, стиля руководства, квалификации персонала, экон-ой ситуации в стране и т.д.

Риск контроля заключается  в невыявлении ошибок системой внутреннего  контроля пред-ия и полностью зависит  от деят-ти администрации пред-ия. предполагается, что риск контроля обратно пропорционален риску учета, так как система  контроля нацелена на поиск ошибок, допущенных в учете.

Аудитор, оценивая риск внутреннего  контроля, может использовать тестирование, включающее:

проверку документов, подтверждающих функционирование внутреннего контроля (например, проверка документов на наличие  необходимых подписей, реквизитов);

опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят  письменного подтверждения;

повторение процедур контроля (например: сверка записей по банковскому  счету с выписками банка).

Значение риска аудиторских  процедур определяется величиной рисков Учета и Контроля.

Для того, чтобы измерить вероятность необнаружения ошибки, аудитор предварительно оценивает  вероятность того, что эта ошибка присутствует в учете и не выявляется системой контроля клиента. Рассчитанное вероятностное значение используется аудитором для расчета кол-ва доказательств, которые необходимо собрать. Это кол-во и составит аудиторскую  выборку, объем которой будет  обратно пропорционален величине риска  аудит-ой процедуры. Если аудитор допускает  в своей работе больший риск необнаружения, ему необходимо меньше доказательств, чем в том случае, когда для  него приемлем низкий риск.

Общий риск, т.о., есть доверительная  вероятность правильности предположения  об отсутствии ошибок в проверенном  аудитором счете.

Для определения доверительной  вероятности отсутствия ошибки может  использоваться мультипликативная  модель зависимости 3 видов риска: P = I – (1 – I)*(1 – C)*(1 – R)

Р - доверительная вероятность  отсутствия ошибки;

I - доверительная вероятность  отсутствия ошибки в учете;

C - доверительная вероятность  выявления ошибки системой контроля;

R – довер-ая вер-ть  нахождения ошибки при проведении  аудит процедур.

Существует аддитивная модель, в которой значения I, C, R заменяются на соответствующие коэффициенты: р = i + c + r

Каждой величине вероятности  соответствуют определенные коэф-ты.

Удобство - простота расчета  риска аудит процедур по заранее  установленным рискам учета и  контроля. Аудитор заранее задает значения не зависящих от него коэффициентов I, C, R, выбирает общую доверительную  вероятность проверки и расчитывает  риск аудит проверки. r = р - i - c

Признаки, указывающие на высокую вероятность присутствия  ошибок: наличие ошибок в прошлом; необычные остатки по счетам; отраслевые и общеэкон-ие риски; необычные изменения  в течение года; риски в деят-ти руководства; наличие ошибок в орг-ции  учета; применение неверных учетных  методик; значительная стоимость или  высокая ликвидность; несистематические (неповторяющиеся) учетные записи; операции с повышенным риском и мошенничеством.

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Уже во время проведения аудит. проверки аудитор предоставляет  клиенту опред. инф-цию о ходе проверки и о достигнутых результатах  на одном из этапов проверки.

Цель - унификация требований, предъявляемых к аудитору в отношении  содержания, формы и порядка подготовки письменной инф-ции (отчета) аудитора руководству (собственникам) клиента по результатам  аудита.

Данные, содержащиеся в письменной инф-ции, приводятся с целью доведения  до руководства клиента всех сведений о недостатках в учетных записях, бух. учете и СВК, которые могут  привести к сущ. ошибкам в бух. отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по их улучшению. Письменная инф-ция не может рассматриваться  как полный отчет о всех существующих недостатках. Письменная инф-ция аудитора должна быть адресована руководителям  или собственникам клиента и  подписана аудиторами.

Каждый аудитор обязан разработать аккуратную и единообразную  форму представления письменной инф-ции, которую в дальнейшем применяет  на постоянной основе. В письменной инф-ии аудитора должны содержаться  в обязательном порядке следующие  сведения:

1. реквизиты аудитора

2. реквизиты клиента

3. указание на период  времени, к к-ому относится  док-ция клиента, проверенная  в ходе аудита, дата подписания  письменной инф-ции;

4. выявленные в ходе  аудита сущ. нарушения порядка  ведения бух. учета и отчетности, влияющие или могущие повлиять  на ее достоверность;

5. результаты проверки  орг-ии и ведения бух. учета,  отчетности и состояния СВК  клиента.

А также следует включать в письменную инф-цию аудитора след. сведения:

1. особенности выполнения  аудит. проверки;

2. перечень осн. областей  или направлений бух. учета,  к-ые подлежали проверке;

3. сведения о методике  аудит. проверки, подтверждение того, что аудитор следовал в работе  Стандартам, указание на то, какие  разделы бух. док-ции были проверены  сплошным способом, а какие - выборочным  порядком, и на основе каких  принципов производилась аудит.  выборка;

4. перечень замечаний,  указаний на недостатки и рекомендаций;

5. сведения об осуществлении  проверок филиалов, подразделений  и дочерних фирм клиента, изложение  общих результатов таких проверок  и анализ влияния этих частных  результатов на итоги аудит.  проверки всего клиента в целом;

6. в случае отклонения  от требований Стандарта - сам  факт и причины такого отклонения.

В письменной инф-ции в  обязат. порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний  являются сущ-ными, а какие - нет. Письменная инф-ция готовится в ходе аудит. проверки и представляется руководителю или собственнику клиента на завершающей  стадии аудит. проверки.

Письменная информация может  быть передана только след. лицам:

а) лицу, подписавшему договор  на оказание аудит. услуг;

б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной инф-ции  в договоре;

в) любому другому лицу - в  случае письменного указания на то в адрес аудитора, подписанного лицом, подписавшим договор.

Письменная инф-ция составляется в двух экземплярах. Один экземпляр  – клиенту, 2ой экземпляр  - у аудитора и приобщается к прочей раб. док-ции аудитора. Письменная инф-ция является конфиденциальным документом.

Письмо-обязательство  аудитора. Подготовка к заключению договора на проведение аудиторской  проверки

В настоящее время руководители клиента по-разному понимают процесс  работы аудитора, объем работы, характер результатов работы. Поскольку договором  на проведение проверки эти вопросы  не оговариваются, не раскрываются, то письмо-обязательство представляется клиенту до заключения договора.

Письмо-обязательство не заменяет договор.