Этапы планирования аудиторской проверки

Описание бизнеса проверяемой  организации базируется на перечне  факторов, отражающих состояние конкретной отрасли финансово хозяйственной  деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений.

Изучая эти факторы, аудитор  должен указать, в каком состоянии  находится отрасль бизнеса клиента (кризиса, депрессии, подъема), как на нее влияет общее состояние экономики  страны, возможность несостоятельности (банкротства) клиента, если отрасль  находится в кризисном состоянии. Аудитор должен сделать вывод  о том, достаточно ли он компетентен  в решении проблем данной отрасли (строительства, торговли, сельского  хозяйства и т.д.), потребуется  ли ему привлечение специалистов для решения специфических для  этой отрасли проблем. Ему следует  изучить условия конкуренции  в отрасли (составить список основных конкурентов с указанием цен  на продукцию, работы, услуги), проанализировать колебания цен. Следует также  разобраться в причинах, вызвавших  спад в отрасли, если он происходит.

После этого надо описать  особенности бизнеса клиента. Целесообразно  начать с формы и структуры  собственности, составив список крупнейших собственников, а также филиалов, дочерних, зависимых предприятий  и других объектов возможного инвестирования. Далее следует описать структуру  управления, представив схему управления, данные о функциях руководящих, исполнительных и контрольных органов, обязанностях и разграничении ответственности, указав факторы, определяющие заработную плату руководства. Аудитору следует  указать цель создания фирмы, ближайшие  перспективы ее развития. Например, собственники могут ожидать ликвидации фирмы.

Изучая факторы внутрихозяйственной  деятельности, следует, в частности, проанализировать налоговый статус фирмы, наличие налоговых льгот, типичность учетной политики для  данной отрасли.

Следует выяснить, застраховано ли имущество фирмы и ее ответственность, существуют ли судебные разбирательства  по искам фирмы или против нее, возможно ли появление таких исков. Описание системы бухгалтерского учета  должно включать схему документооборота, состав бухгалтерии, распределение обязанностей и ответственности между ее работниками, форму бухгалтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием применяемой бухгалтерской программы.

В описании системы внутреннего  контроля следует указать наличие  контролирующего органа (ревизионной  комиссии, службы внутреннего аудита и т.д.) и их функции, обязанности  руководства организации по обеспечению  контроля (ведение учета в соответствии с действующим законодательством, включая проведение инвентаризации, создание системы материальной ответственности  в соответствии с трудовым законодательством, ведение делопроизводства, включая  кадровый учет). Аудитор должен обратить внимание на совмещение должностей, которое  ведет к утрате контроля (например, кассир и бухгалтер).

Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации  включает:

• описание необычных сумм для данного типа статей отчетности и неожиданных соотношениях между  ними (например, баланс торгового предприятия  без остатка по статье «товары» может  быть искусственно списан на реализацию в целях сокрытия прибыли);

• изучение статей отчетности в динамике;

• расчет основных финансовых показателей;

• заключение о возможности  предприятия продолжать работу в  будущем.

1.3. Программа аудита

Общий план должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем аудиторских  процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита. Программа аудита содержит набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, и служит средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Программа аудита должна быть документально оформлена. При составлении  программы следует установить наиболее важные участки проверки, имеющие  определяющее значение для финансово-хозяйственной  деятельности фирмы и для формирования результатов ее деятельности. Например, для предприятия оптовой торговли надо сконцентрировать внимание на участках, на процессах реализации, формирования издержек, налогообложения, организации  складского учета. Следует обосновать в программе применение выборки. Кроме того, есть участки, проверка которых проводится в любой организации (кассовые и банковские операции, расчеты  по заработной плате).

На них также следует  выделить время, поскольку они взаимосвязаны  с определяющими участками. Например, без проверки банковских операций нельзя начать проверку процесса реализации. Здесь также надо предусмотреть  возможность применения выборки (например, при проверке расчетов по заработной плате).

В программу аудита включаются тесты внутреннего контроля и  процедуры проверки по существу. При  планировании процедур проверки по существу аудитор должен учитывать обнаруженные им факторы риска недобросовестных действий. Реагирование аудитора на эти  факторы будет зависеть от их характера  и значимости. В некоторых случаях, несмотря на наличие факторов риска  недобросовестных действий, аудитор  может выразить профессиональное суждение, что ранее запланированные процедуры  аудита, в том числе тесты средств  контроля и процедуры проверки по существу, достаточны для реагирования на указанные факторы. В других обстоятельствах аудитор может сделать вывод о необходимости изменения характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу для учета существующих факторов риска недобросовестных действий.

     Общий  план  и  программа  аудита  должны  по мере необходимости

уточняться  и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором

своей  работы  осуществляется непрерывно на протяжении всего времени

выполнения    аудиторского    задания    в   связи   с   меняющимися

обстоятельствами  и  неожиданными  результатами,  полученными в  ходе

выполнения   аудиторских  процедур.  Причины  внесения  значительных

изменений  в общий  план и программу аудита должны быть документально

зафиксированы.

     Выводы   аудитора  по  каждому  разделу   аудиторской  программы

являются   основанием   для   составления   аудиторского   отчета  и

аудиторского  заключения,  а  также  для  формирования  объективного

мнения о бухгалтерской  отчетности клиента.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Планирование аудита, таким образом, — это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту  цель достигнуть, т. е. выбору стратегии  и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися  обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины  внесения значительных изменений в  общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Планирование аудитором своей  работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое  внимание, чтобы были выявлены потенциальные  проблемы и работа была выполнена  с оптимальными затратами, качественно  и своевременно. Планирование позволяет  эффективно распределять работу между  членами группы специалистов, участвующих  в аудиторской проверке, а также  координировать такую работу.

Таким образом, оптимально спланировав  проведение аудита, аудитор наиболее рационально использует трудовые ресурсы  аудиторской компании, минимизирует затраты и время проведения аудита, а также риск необнаружения ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

 

 

 

 

Список литературы

1. Аудит: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений / В.И.Подольский,

      А.А.Савин, Л.В.Сотникова, Т.Ю.Хитровская; Под ред. В. И. Подольского.

    - 4-е изд., испр. и доп. - М.: Издательский центр «Академия», 2004 - 304 с.  
2. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие).- М:

    Экономика,2001г.

3. Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 22, 2005 г.

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности N 3

    «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от

     23.09.2002 N 696.