Этапы планирования аудиторской проверки

Кафедра: «Бухгалтерский учет и аудит»

 

  

Реферат на тему:

 

«Этапы планирования аудиторской  проверки»

   

 

Руководитель:                                                        Разработал:         

_____стар.пр. (подпись)                                                                            ______________                                                                (подпись)

(дата проверки)                                                               ______________

                                                                                            (дата сдачи)

 

     Краткая рецензия:

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

  Введение…………………………..........……………............................2

1.Планирование аудиторской проверки............................................4

1.1. Предварительное планирование.................................................5

1.2. Общий план аудита.....................................................................7

1.3. Программа аудита.....................................................................12

Заключение...........................................................................................15

    Список литературы....................................................................................16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Аудиторская проверка – достаточно сложный процесс. Вспомним, что существует несколько десятков аудиторских  процедур (фактических, аналитических, специальных, документальных), бoльшая часть из которых, кроме того, может быть и сплошной, и выборочной. В свою очередь, выборочные процедуры тоже могут быть различными (статистические, содержательные и т. д.). От того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т. д.

Очевидно, что честный и добросовестный аудитор в силу именно своей честности  и добросовестности всегда будет  стремиться к достижению высокого качества своей работы, т. е. к обеспечению  достаточной объективности и  обоснованности результатов проверки. Будучи по определению коммерческой организацией, аудиторская фирма  всегда стремится к минимизации  затрат. Добросовестность аудитора, а  также возможная ответственность  за результаты своей работы обусловливают  его стремление к минимизации  аудиторского риска. При этом очевидно, что одновременно достигнуть и минимума затрат, и минимума аудиторского риска  не представляется возможным, поскольку, снижение аудиторского риска неизбежно  связано либо с увеличением объема выборки (ростом трудозатрат), либо с  привлечением более опытных специалистов (ростом стоимости).

Таким образом, перед аудитором, приступающим к аудиторской проверке, всегда стоит  так называемая задача оптимизации  — т. е., задача выбора из множества  возможных решений (вариантов) наилучшего по какому-либо признаку.

 

1. Планирование аудиторской проверки

Планирование  аудита — один из обязательных этапов аудита; на этом этапе определяются стратегия и тактика аудита, объем аудиторской проверки, составляется общий план аудита, разрабатываются программы и конкретные аудиторские процедуры.

Планирование аудитором  своей работы способствует тому, чтобы  важным областям аудита было уделено  необходимое внимание, чтобы были идентифицированы потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами  группы специалистов, участвующих в  аудиторской проверке, а также  координировать эту работу.

Планирование  аудиторской проверки производится в три этапа:

1) предварительное планирование; производится на этапе выбора  клиента; по результатам этой  работы аудиторская проверка  может вообще не состояться, если  обнаружится высокий уровень  неотъемлемого риска;

2) разработка общего плана  аудита с указанием ожидаемого  объема, графиков и сроков проведения  аудита;

3) составление программы  аудита, определяющей объем, виды  и последовательность осуществления  аудиторских процедур.

    Процесс планирования достаточно трудоемок, его 2-й и 3-й этапы могут занимать до 30% времени, затраченного на аудит. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ.

Нормативное регулирование этапа  планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Правило N 3 содержит минимальные требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны  принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены  этапы планирования. Для осуществления  качественной подготовки аудиторской  проверки и оптимального решения  задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, аудиторским  организациям необходимо разработать  свой внутрифирменный стандарт «Планирование  аудита» и определить в нем  порядок действий аудитора: от момента  получения заявки на проведение аудиторской  проверки до выдачи аудиторского заключения.

1.1. Предварительное  планирование

    При планировании аудита аудитор должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица, цель которых:

• понять, как руководство  оценивает риск существенных искажений  финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий или ошибки, а также выяснить особенности  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля;

• получить представление  о том, как организована система  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля для предотвращения и нахождения ошибок;

• определить, известно ли руководству  аудируемого лица о недобросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние на аудируемое лицо, или об имеющихся подозрениях в совершении недобросовестных действий, возникших в результате служебного расследования, проведенного до начала аудита;

• определить, были ли руководством аудируемого лица в отчетном периоде обнаружены существенные ошибки. Наряду с этим аудитор должен решить, существуют ли вопросы, которые следует обсудить с представителями собственника;

• характер, объем и периодичность  оценки руководством аудируемого лица имеющейся системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по предотвращению и обнаружению недобросовестных действий и ошибок, а также риска искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• ненадлежащее реагирование руководства аудируемого лица на существенные недостатки средств внутреннего контроля, обнаруженные во время проведения предыдущего аудита;

• оценка аудитором надежности контрольной среды аудируемого лица, включая вопросы компетентности и порядочности руководства аудируемого лица;

• влияние указанных вопросов на общий подход к проведению аудита и его объем, включая дополнительные процедуры, которые могут потребоваться  аудитору.

      В ходе аудита общий его план и программа должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с изменением обстоятельств или появлением неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур.

     Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

 

1.2.Общий план аудита

     Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

    Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

    Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать  во внимание:

1) деятельность аудируемого лица, в том числе:

• общие экономические  факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

• особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

• общий уровень компетентности руководства;

2) системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, в том числе:

• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

• влияние новых нормативных  правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

• планы использования  в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

3) риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

• установление уровней  существенности для аудита;

• возможность (в том числе  на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе  таких, где результат зависит  от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных  показателей;

4) характер, временные рамки  и объем процедур, в том числе:

• относительную важность различных разделов учета для  проведения аудита;

• влияние на аудит наличия  и специфических особенностей компьютерной системы ведения учета;

• существование подразделения  внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

5) координацию и направление  работы, текущий контроль и проверку  выполненной работы, в том числе:

• привлечение других аудиторских  организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

• привлечение экспертов;

• число территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

• численность и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

6) прочие аспекты, в  том числе:

• возможность того, что  допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под сомнением;

• обстоятельства, требующие  особого внимания, например существование  аффилированных лиц;

• особенности договора об оказании аудиторских услуг и  требования законодательства;

• срок работы сотрудников  аудитора, их участие в оказании аудируемому лицу сопутствующих услуг;

• форма и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

    На практике общий план аудита, как правило, включает в себя следующие разделы:

1) вводную часть, в которой  отражаются общие параметры проверки  по срокам проведения, составу  аудиторской группы, существенности  и аудиторским рискам;

2) организационный план  проверки, в котором отражается  календарный план — график  мероприятий по организации и  проведению проверки;

3) план аудита по объектам  и исполнителям, в котором планируемые  виды работ закрепляются за  конкретными исполнителями и  по срокам их проведения.

    Исходя из существующей практики на втором этапе планирования (при разработке общего плана аудита) аудитор подготавливает следующие документы:

• описание бизнеса проверяемой  организации;

• описание системы бухгалтерского учета;

• описание системы внутреннего  контроля;

• материалы экспресс-анализа  отчетности проверяемой организации.

После проведенных за рубежом  специальных исследований ошибок, обнаруженных в ходе аудиторских проверок и  потребовавших корректировки финансовой отчетности, было установлено, что аналитические  процедуры помогают обнаружить 27,1% ошибок, а прогноз деятельности фирмы  и его обсуждение аудиторами —  еще 18,5%, или суммарно 45,6%. Анализ важен  не только потому, что ошибки обнаруживаются в самом начале проверки, что может  сократить ее продолжительность. Иногда тщательность процедуры сбора данных не гарантирует обнаружения тех  ошибок, которые могут быть найдены  в ходе аналитических процедур. Это  может быть связано с недостаточной  компетентностью аудиторов или  с тем, что клиент попросил у своих  контрагентов дать ложные сведения, о  чем аудитор никогда не узнает.