Формы и содержание аудиторских заключений, выдаваемых страховым организациям

     При любом варианте мнение аудитора должно быть аргументированным и подтверждаться документами и материалами проверки.

     Аудиторское заключение с выражением безоговорочно  положительного мнения выдается в случае, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление  о финансовом положении и результатах  финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и  подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     Данный  вид заключения дается аудиторами в  том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение аудируемого лица устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.

     Согласно  Федеральному стандарту № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ФПСАД № 6) при определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано. Формы  и обстоятельства модификации аудиторского заключения также определены в указанном стандарте.

     Так, аудитор должен модифицировать аудиторский  отчет посредством включения  абзаца, в котором указывается  на существенный фактор, имеющий отношение  к допущению о непрерывности  деятельности субъекта, а также рассмотреть  возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения  абзаца в случае значительной неопределенности (не касающейся допущения о непрерывности  деятельности предприятия), устранение которой зависит от будущих событий  и которая может оказать влияние  на финансовую отчетность. При этом под неопределенностью понимается фактор, исход которого зависит от будущих действий или событий, не находящихся под прямым контролем организации, но способных оказать воздействие на финансовую отчетность.

     Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли факторы:

     - не влияющие на аудиторское  мнение, но описываемые в заключении  с целью привлечения внимания  пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у проверяемого экономического  субъекта и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     - влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению  с оговоркой, отказу от выражения  мнения или отрицательному мнению.

     Модифицированное  аудиторское заключение с включением части, привлекающей внимание, бывает в том случае, если:

     - проведенный аудит дает основания  для выражения безоговорочно  положительного мнения;

     - в пояснении к финансовой отчетности  указано на незаконченное судебное  разбирательство. Исход его неясен, а резервы на выполнение обязательств в случае решения суда не в пользу организации отсутствуют;

     - обнаружены факторы, ставящие  под сомнение соблюдение принципа  действующего предприятия (резкое  уменьшение величины чистых активов  или привлечение больших заемных  средств при отсутствии реальных перспектив возврата).

     Аудиторское заключение, модифицированное путем  включения оговорки, выдается при  следующих обстоятельствах:

     - ограничение объема аудита;

     - разногласия с руководством аудируемого лица относительно учетной политики и ненадлежащего метода;

     - разногласия с руководством аудируемого лица относительно раскрытия информации.

     Таким образом, мнение с оговоркой (условно-положительное  заключение) делается при выявлении  аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния  бухгалтерского учета и отчетности, то есть его следует выражать в  том случае, когда аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние несогласия с руководством или ограничения объема не настолько  существенно и глубоко, чтобы  выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать выражение «за исключением» влияния аспекта, к которому относится оговорка.

     По  всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и  проконтролировать их выполнение.

     Если  в ходе аудита были выявлены нарушения, но аудируемое лицо устранило их до даты вынесения аудиторского заключения, в аудиторском заключении такие нарушения описываться не должны.

     В части, содержащей мнение с оговоркой  из-за ограничения объема, возможны следующие формулировки:

     Отрицательное заключение дается в случае выявления  серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.

     Отрицательное мнение может быть выражено, если возникли подтвержденные результатами аудита существенные разногласия с руководством аудируемого лица относительно:

     - допустимости выбранной учетной  политики;

     - метода применения учетной политики;

     - адекватности раскрытия информации  в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Отказ от выражения мнения имеет место  в тех случаях, когда и значительное ограничение работы аудитора со стороны  руководства проверяемой организации, не позволяющее обосновать свое мнение, существенное и глубокое ограничение  объема финансовой отчетности настолько, что аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские  доказательства является обстоятельством  для подготовки модифицированного  заключения, содержащего отказ от выражения мнения.

     Аудитор вправе также отказаться от проведения аудита или от выражения мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении также  в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой информации.

     При обязательном аудите не только выражается мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности, но и даются рекомендации по исправлению характерных ошибок и внесению корректировок в отчетность. Причем внести исправления можно в ходе аудиторской проверки. Отказ или нежелание исправить выявленные нарушения может привести к выдаче отрицательного аудиторского заключения. Поэтому руководству проверяемого экономического субъекта необходимы определенные познания в области аудиторской деятельности.

     При модификации аудиторского заключения следует иметь в виду, что в  соответствии с Федеральному стандарту № 4 «Существенность в аудите» (ФПСАД № 4) при оценке последствий искажений бухгалтерской отчетности аудитору следует принимать во внимание существенность.

     В Федеральному стандарту № 4 «Существенность в аудите» (ФПСАД № 4) определено, что информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Там же указано на субъективный характер оценки существенности показателей. При  рассмотрении показателей аудитору необходимо особое внимание, чтобы  не пропустить и сравнительно небольшие  величины, если они в своей совокупности могут оказать существенное влияние  на результаты.

     Уровень существенности определяется аудитором как на этапе планирования, так и в ходе проведения проверки. При обнаружении искажений, оказывающих влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, уровень существенности корректируется. При этом отдельные искажения сами по себе могут и не иметь существенного характера, но в своей совокупности уже будут оказывать влияние на достоверность отчетности.

     Способы определения уровня существенности, единые для всех аудиторских организаций, не установлены.

     Поэтому определение уровня существенности производится в разных аудиторских  фирмах своими способами. Они являются коммерческой тайной, и, следовательно, проверяемый субъект не имеет права потребовать их раскрытия.

     В силу положений Федерального стандарта  № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ФПСАД  № 6), если аудитор выражает любое  мнение, за исключением безоговорочно  положительного, то он должен четко  охарактеризовать все существенные причины этого в аудиторском  заключении и насколько это возможно дать количественную оценку влияния  на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

     Рекомендуется такую информацию излагать в отдельной  части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения  мнения, и включать в нее ссылку на более подробную информацию (при  ее наличии) в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках, если таковые имеются.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4. Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям

 

     Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных  договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности организации, отличной от официальной  бухгалтерской отчетности.

     Такая проверка может включать:

     - аудит отдельных статей бухгалтерской  отчетности;

     - оценку состояния имущества;

     - аудит использования капитала;

     - аудит целевого использования  средств и другие вопросы, непосредственно  связанные с финансово-хозяйственной  деятельностью проверяемой организации.

     Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным.

     Обязательное  специальное аудиторское задание  выполняется по поручению государственных  органов в случаях, предусмотренных  законодательством (имеется в виду аудит по заданию государственных  правоохранительных органов, арбитражных  судов, контрольных и ревизионных  подразделений Минфина России и  др.).

     Инициативное  аудиторское задание выполняется  во всех остальных случаях.

     Содержание, характер и объем работы, выполняемой  аудиторской организацией по специальному аудиторскому заданию, зависит от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости  оказания данной услуги.

     Перед выполнением специального задания  аудиторы должны удостовериться в том, что достигнуто взаимопонимание  с заказчиком относительно цели и характера работы, а также содержания заключения, которое будет предоставлено.

     Планируя  выполнение специального задания, аудиторская  организация должна иметь представление, для каких целей необходимо лицу, поручившему (заказавшему) выполнение работы, заключение по специальным  аудиторским заданиям, а также  определить возможный состав и круг лиц, которые будут знакомиться  с ним.

     Во  избежание возможного использования  заключения по специальным заданиям в непредусмотренных целях аудиторская  организация может указать, для  чего оно подготовлено. Также устанавливаются  ограничения на ознакомление с ним  иного круга лиц.

     Итоговая  часть заключения должна содержать  окончательное мнение аудиторской  организации по вопросам, сформулированным в специальном аудиторском задании.

     В текст аналитической части заключения по специальным аудиторским заданиям при необходимости включаются графики, таблицы, итоги сверки документации и так далее. Эти материалы  могут быть оформлены в виде приложений к заключению. В тексте заключения на приложения делаются ссылки, а сами они рассматриваются как составная  часть заключения.

     Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию является обобщающей финансовой информацией. Целью аудита по специальному заданию может быть: