Движение денежных средств в НКО

Бухгалтер некоммерческой организации  должен хранить отдельно выписки  по каждому расчетному счету.

При этом должны соблюдаться  следующие условия:

- каждая последующая выписка  банка должна иметь ссылку  на предыдущую по дате. Кроме того, начальное сальдо последующей выписки должно соответствовать конечному сальдо предыдущей;

- каждая операция, отраженная  в банковской выписке, должна  подтверждаться первичным документом, приложенном к выписке.

Необходимо вести также  книгу регистрации платежных  поручений.

Все операции по поступлению  и расходованию денег некоммерческой организацией должны соответствовать  ее уставным документам, Гражданскому кодексу РФ и законам РФ.

Для учета поступления  и расходования безналичных денежных средств используется активный балансовый счет 51 «Расчетный счет». По дебету его  отражается поступление средств, по кредиту – расходование.

Таблица 2. Основные бухгалтерские  проводки по счету 51 «Расчетный счет».

Наименование операции	Документы	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.Поступили взносы от учредителей	Выписка из расчетного счета, платежное поручение	51	75
2.Поступили вступительные  и членские взносы	Выписка из расчетного счета, платежное поручение	51	86
3.Поступили взносы на  проведение конференций и других  мероприятий в рамках уставной  непредпринимательской деятельности	Выписка из расчетного счета, платежное поручение	51	86
4.Поступление пожертвования  (благотворительного взноса)	То же	51	86
5.Перечислено в соответствии  с пожеланиями жертвователя	То же	86	51
6.Получено в кассу с  расчетного счета	Выписка из расчетного счета	50	51

Продолжение Таблицы 2

Наименование операции	Документы	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
7.Перечислены налоги и отчисления в бюджет и внебюджетные фонды	Выписка из расчетного счета, платежное поручение	67,68,69	51
8.Перечислена арендная  плата (с НДС)	То же	96	51

 

1.3 Учет средств на валютном  счете

Операции на валютном счете  возникают при наличии зарубежных членов организации при получении  вступительных членских и других взносов, при поступлении средств  от иностранных юридических лиц  в качестве благотворительных взносов, грантов, пожертвований.

Для некоммерческой организации  действует общий порядок, согласно которому ей открывается в банке  два валютных счета, ведущиеся параллельно: транзитный и текущий.

На транзитный валютный счет зачисляются средства  при их поступлении от зарубежных организаций. Затем, после представления в  банк соответствующих документов, они  зачисляются на текущий валютный счет.

Запись операций на валюном  счете производится с применением  тех же первичных документов, что  и на расчетном счете.

Для учета поступления  и расходования валютных денежных средств  используется активный балансовый счет 52 «Валютный счет».

Таблица 3. Основные бухгалтерские  проводки по счету 52 «Валютный счет».

Наименование операции	Документы	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.Целевые поступления в иностранной валюте	Выписка из валютного счета	52-1	76
2.Целевой взнос отражен  в составе целевого финансирования	Бухгалтерская справка	76	86
3.Курсовая разница (положительная)	Расчет	52-1	91-1

 

1.4 Примеры

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных  для осуществления мероприятий  целевого назначения, средств, поступивших  от других организаций и лиц, бюджетных  средств и т.п., т.е. для учета  целевых доходов и расходов, некоммерческие организации используют счет 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 в корреспонденции  со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых  средств в разрезе источников их поступления, поэтому к счету 86 открываются субсчета по каждой из целевых программ.

Пример1:

На расчетный счет фонда  «Аргус» поступили целевые средства от ЗАО «Цирцея» на экологическую  программу «Чистая река» в  сумме 300 000руб. Кроме того; в кассу фонда поступил целевой взнос от физического лица Петина С.Ю. в сумме 1500 руб. на программу «Экологическая культура».

В приведенной ниже схеме  бухгалтерского учета использованы следующие наименования субсчетов  к балансовым счетам 76 и 86:

76-1 «Пожертвования от  ЗАО «Цирцея»;

86-1 «Целевые средства  на экологическую  программу  «Чистая река»;

76-2 «Пожертвования от  г-на Петина С.Ю.»;

86-2 «Целевые средства  на программу «Экологическая  культура»

Таблица 3. Отражение операций в бухгалтерском учете:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
51	76-1	300 000	Поступление целевых средств  по экологической программе «Чистая  река»
76-1	86-1	300 000	Сумма целевых средств  отражена в составе целевого финансирования по эк. программе «Чистая река»
			Продолжение Таблицы 3
50	76-2	1500	Поступление целевых средств  на экологическую программу «Экологическая культура» от г-на Петина
76-2	86-2	1500	Сумма целевых средств  отражена в составе целевого финансирования по соответствующему субсчету

 

Пример 2:

На валютный счет фонда  «Каллисто» в 2011г поступили средства целевого финансирования из местного бюджета в виде грантов в сумме 10 000 долл. США. Средства израсходованы в следующем отчетном периоде. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату зачисления валюты на счет в банке, - 25 руб. за доллар США, на последнюю дату отчетного периода – 26 руб. за доллар США.

Таблица 4. Отражение операций в бухгалтерском учете:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
52	76	250 000	Поступление средств
76	86	250 000	Сумма гранта отражена в  составе средств целевого финансирования
52	91-1	10 000	Положительная курсовая разница  по валютному счету отнесена на финансовые результаты
91-2	86	10 000	Отрицательная курсовая разница  по остаткам средств целевого финансирования отнесена на финансовые результаты

 

 

2 Особенности  внутреннего и внешнего контроля

 

Обязательной ежегодной  аудиторской проверке подлежат такие  некоммерческие организации, как фонды (включая общественные), фондовые биржи, зарегистрированные как некоммерческие партнерства, а также наиболее крупные  некоммерческие организации, валюта баланса  которых превышает в 200 тыс. раз установленный МРОТ.

Аудит поступления средств включает в себя два этапа;

- подтверждение того, что  средства поступили в рамках  уставной непредпринимательской  деятельности и поэтому не включают налог на добавленную стоимость и не облагаются налогом на прибыль;

- проверку прочих доходов  организации.

На первом этапе аудитор  получает информацию из устава, договоров, копий платежных поручений, из приходных  кассовых ордеров.

Копии платежных поручений  по средствам, поступившим на расчетные  и валютный счета, позволяют судить о том, как исполняются договоры, а если организация имеет членство – о правильности отражения вступительных  и членских взносов.

Приходные кассовые ордера обычно оформляют поступления от жертвователей – физических лиц, поступления от учредителей, а также  поступления вступительных и  членских взносов наличными.

Если НКО получала в  отчетном периоде безвозмездную  помощь, необходимо проверить наличие  специального удостоверения. При получении  проверяемой НКО гранта необходимо выяснить соблюдение требований главы 25 НК РФ.

Если получено пожертвование, следует выяснить, может ли проверяемая НКО быть его получателем.

Ревизионная комиссия является органом внутреннего контроля финансово-хозяйственной  деятельности некоммерческой организации.

Обязательность ее наличия  установлено законодательно только для отдельных форм некоммерческих организаций.

Задачи ревизионной комиссии некоммерческой организации:

- контролирует соблюдение  ее устава, ее хозяйственную, финансовую  деятельность, а также деятельность  созданных ее структурных подразделений,  представительств и филиалов;

- проводит полную или  частичную плановую ревизию финансовой  деятельности НКО и ее подразделений.  Ревизия должна проводиться ежегодно. Кроме того, она может производиться  по инициативе членов ревизионной  комиссии, по решению высшего  руководящего органа НКО либо по требованию установленной уставом части членов некоммерческой организации.

Проверка соблюдения НКО  финансового законодательства начинается с ревизии денежных средств и  расчетов.

Ревизия кассы проводится при участии кассира. При обнаружении недостачи или излишка у кассира следует немедленно взять письменное объяснение.

Ревизионная комиссия проверяет  достоверность объяснений и выносит  предложение о необходимости  списания суммы недостачи за счет кассира как материально ответственного лица либо об оприходовании суммы излишка.

Далее ревизионная комиссия проверяет, соблюдаются ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств в кассе. Составляется акт.

После проведения ревизии  кассы ревизионная комиссия проверяет  правомерность поступления и  расходования средств.

Ревизионная комиссия должна:

- представлять высшему  руководящему органу некоммерческой  организации заключение по бюджету  (смете), годовому отчету и размерам  обязательных взносов и платежей;

- отчитываться перед высшим  руководящим органом некоммерческой  организации о результатах ревизии  с представлением рекомендаций  об устранении выявленных нарушений.

Некоммерческая организация  ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, выполняющей функции иностранного агента, и (если иное не предусмотрено  международным договором Российской Федерации) годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность структурного подразделения иностранной некоммерческой неправительственной организации подлежат обязательному аудиту)

Некоммерческая организация  предоставляет информацию о своей  деятельности органам государственной  статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в  соответствии с законодательством  Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации.

  Некоммерческие организации,  получившие денежные средства  и иное имущество от иностранных  источников, ведут раздельный учет  доходов (расходов), полученных (произведенных)  в рамках поступлений от иностранных  источников, и доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках  иных поступлений.

 

3 Анализ денежных  средств

Согласно ст. 29, п. 3 Закона РФ от 12.01.1996г № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» НКО обязаны составлять смету (финансовый план), которая утверждается высшим органом управления НКО. Смета  – это перечень планируемых поступлений  и расходов материальных и денежных средств некоммерческой организации. Аналогичную роль выполняет бюджет некоммерческой организации.