Анализ и аудит денежных средств в банке

     Права лиц, осуществляющих от имени клиента  распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими  правилами и договором банковского  счета. Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.

     Договором может быть предусмотрено удостоверение  прав распоряжения денежными суммами, находящимися на счете, электронными средствами платежа и другими документами  с использованием в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей  и иных средств, подтверждающих, что  распоряжение дано уполномоченным на это лицом.

     Банк  обязан совершать для клиента  операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими  правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета  не предусмотрено иное. Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента  денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета. Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.

     В случаях когда в соответствии с договором банковского счета  банк осуществляет платежи со счета несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа. Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное. В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Плата за услуги банка может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета.

     Если  иное не предусмотрено договором  банковского счета, за пользование  денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки  договором не предусмотрены, — по истечении каждого квартала. Проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а  при отсутствии в договоре соответствующего условия — в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования.  Денежные требования банка к клиенту, связанные с кредитованием счета и оплатой услуг банка, а также требования клиента к банку об уплате процентов за пользование денежными средствами прекращаются зачетом, если иное не предусмотрено договором банковского счета. Зачет указанных требований осуществляется банком. Банк обязан информировать клиента о произведенном зачете в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а если соответствующие условия сторонами не согласованы, - в порядке и в сроки, которые являются обычными для банковской практики предоставления клиентам информации о состоянии денежных средств на соответствующем счете.

     Списание  средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной  очередности поступления документов. В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного  списания банком со счета, а также  невыполнения указаний клиента о  перечислении денежных средств со счета либо о их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренных ст. 395 ГК РФ.

     Банк  гарантирует тайну банковского  счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков.

     Ограничение прав клиента на распоряжение денежными  средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.

     Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое  время. По требованию банка договор  банковского счета может быть расторгнут судом в следующих случаях:

• когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;
• при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

     Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется  на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента. Расторжение договора банковского  счета является основанием закрытия счета клиента. В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в семидневный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов.

     Согласно  ст. 46 Налогового кодекса РФ взыскание  налога, сбора, а также пени может  производиться за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента-организации в банках. При этом инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется налоговым органом в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

     Инкассовое  поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать  указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов. Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента.

     Не  производится взыскание налога с  депозитного счета налогоплательщика  или налогового агента, если не истек  срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.

     Инкассовое  поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется  банком не позднее одного операционного  дня, следующего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским законодательством Российской Федерации.

     При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика  или налогового агента в день получения  банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение  исполняется по мере поступления  денежных средств на эти счета  не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

     Приостановление операций по счетам в банке применяется  для обеспечения исполнения решения  о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в  банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному  счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность  исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством  Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов  и сборов.

     Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации  по его счетам в банке принимается  руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в  установленные сроки обязанности  по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

     Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации  и налогоплательщика - индивидуального  предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а также в случае отказа от представления налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации. Решение о приостановлении операций налогоплательщика организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.

     Решение налогового органа о приостановлении  операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.

     Банк  не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его  операций в банке по решению налогового органа. Аналогичный порядок применяется  также в отношении приостановления  операций по счетам в банке налогового агента - организации и плательщика  сбора — организации. При наличии  решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые  счета.

     Первичные документы:

• платежные поручения;
• платежные требования-поручения;
• объявления на взнос наличными;
• чековые книжки;
• реестры чеков;
• аккредитивы;
• кредитные договоры;
• выписки банка.

     Бухгалтерская отчетность, в которой находит  отражение раздел (участок, бухгалтерский  счет), должна включать в себя:

     • официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (баланс по ф. № 1, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении денежных средств по ф. № 3).

     Банковские  кредиты находят отражение в  следующих официальных бухгалтерских  отчетах:

• бухгалтерском балансе (ф. № 1);
• отчете о движении денежных средств (ф. № 4).

     Проверяя  полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками  в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и  оказанных услуг, необходимо сверить  записи по дебету счета 51 «Расчетный счет»  с кредитовыми записями учетных  регистров по счетам 90 «Продажи»  или 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».