Анализ движения основных средств

                               Начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка

  Как видно из таблицы, твердая норма амортизации всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. Однако часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной по истечении всего срока, т.е. данный метод не гарантирует полного списания стоимости: ежегодный размер износа снижается, и амортизация растягивается на много лет.

Для сравнительного анализа полученные при расчетах суммы амортизационных отчислений всех методов представим в общей таблице 3.5

                                                                                                                         Таблица 3.5

                              Начисление амортизации: расчеты всех методов

                                                                           (руб.)

Таким образом, при любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных  отчислений за весь срок полезного  использования объекта равна  амортизируемой стоимости основных средств. Вместе с тем сумма ежегодной  амортизации существенно различается в зависимости от принятого способа ее начисления.

Анализ  таблицы 3.5  позволяет сделать следующие выводы. Ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с методом прямолинейного списания в течение 5 лет находятся на одном уровне — 30,0 тыс. руб. При методе списания по сумме чисел лет и методе уменьшающегося остатка начисленные амортизационные суммы за первый год значительно больше (50,0 тыс. руб. и 60,0 тыс. руб. соответственно) и уменьшение ежегодной суммы меньше, чем при прямолинейном методе (10,0 тыс. руб. и 7,77тыс. руб. соответственно). Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкой тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации из года в год.

Выбирая для начисления амортизации один из этих способов, организация должна помнить о том, что начисленная  сумма амортизации влияет на себестоимость  продукции, выполненных работ, оказанных  услуг. Однако другим фактором, от которого зависит выбор способа амортизации, являются ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством, поскольку остаточная стоимость имущества является составляющей налоговой базы по налогу на имущество. Сравнение начисленного налога на имущество при линейном методе и методе списания по сумме чисел лет приведено в таблице 3.6.

                                                                                                                             Таблица3.6 

                      Сумма налога на имущество при различных способах  

                                                                                                                                        (руб.) 

                                                                                                    Продолжение таблицы 3.6

Анализ  данной таблицы 3.6 показывает, что при линейном методе начисления амортизации сумма налога на имущество, связанная с данным объектом основных средств, за весь период эксплуатации составит 6,6 тыс. руб. (в расчетах ставка налога на имущество принята 2,2%). Применение иного способа начисления амортизации позволит сократить налог в полтора раза.

В таблице  рассматриваются только два способа, так как применение других методов в данном случае нецелесообразно. Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата, поскольку в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной при линейном методе, а в последующие годы сумма амортизации будет уменьшаться по сравнению с линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств будет больше, чем при линейном способе. Кроме того, погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная амортизация никогда не достигнет 100%.

Способ  списания стоимости пропорционально  объему выпуска продукции на практике применяется крайне редко из-за технических  сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно спрогнозировать объемы своей деятельности.

Таким образом, из всех четырех методов  начисления амортизации основных средств  с точки зрения налогообложения  выигрышным оказывается способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Рассмотренные выше методы, используются в целях  бухгалтерского учета. В налоговом  же учете организация может применять  один из двух способов амортизации  основных средств (ст. 259 НК РФ): линейный или нелинейный. В соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

При применении линейного метода сумму начисленной за один месяц амортизации определяют как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и установленной для него нормы амортизации [1]. Норму амортизации по каждому объекту исчисляют следующим образом:

K = (1/n) x 100%,                                                                                                             (5),

где К  — норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

n —  срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Воспользуемся полученной формулой для расчета  амортизации по рассматриваемому шлифовальному  станку в целях налогообложения. В данном случае норма амортизации  составит 1,67% (1/60 месяцев х 100%). Каждый месяц организация будет начислять амортизацию в размере 2,5 тыс. рублей (150,0 х 1,67%). Для линейной амортизации характерно, что списание стоимости происходит равномерно, и к концу срока использования достигается нулевая балансовая стоимость. Таблица сумм амортизационных отчислений при данном методе будет иметь следующий вид: таблица 3.7

                                                                                                                             Таблица 3.7 

Начисление  амортизации: налоговый линейный метод

                                                                                                                                      (руб.)