Анализ движения основных средств

     Перед началом проведения аудиторской  проверки был разработан ее общий  план:

     Предварительное планирование

     Сбор  общих сведений о клиенте

     Сбор  информации о правовых обязательствах клиента

     Оценка  существенности, аудиторского риска, риска  для бизнеса.

     Ознакомление  с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля

     Разработка  общего плана и программы аудиторской  проверки.

     После этого можно приступать непосредственно к проверке амортизации основных фондов ООО «Надежда».

     При планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется программа аудита. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.

     Программа аудита амортизации основных средств

     Проверяемая организация

     Период  аудита

     Количество  человеко-часов

     Руководитель  аудиторской группы

     Состав  аудиторской группы

     Планируемый аудиторский риск

     Планируемый уровень существенности

Перечень  аудиторских          Период проведения        Исполнитель                 Рабочая  документация    

процедур  по

разделам  аудита 

     2 3 4 5 

     Анализ  учредительных документов, учетной  политики, организации хозяйственной  деятельности предприятия и определение  влияния указанных факторов на порядок организации учета амортизации основных средств  

     Аналитический обзор, тест системы контроля операций с основными средствами 

     Изучение  состава и структуры основных средств по данным регистров аналитического учета. Уточнение соблюдения условий  отнесения активов к основным средствам.   

     Опись инвентарных карточек учета основных средств 

     Проверка  условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения  их сохранности   

     Выводы  по осмотру производственных и складских  помещений и опросу работников 

     Проверка  правильности оформления и отражения  в учете операций по амортизации  основных средств   

     Аналитические таблицы 

     Проверка  достоверности начисления амортизационных  отчислений по объектам основных средств   

     Аналитические таблицы 

     Проверка  правильности учета затрат на ремонт основных средств  

     Аналитические таблицы 

     Проверка  правильности переоценки основных средств   

     Аналитические таблицы 

     Проверка  своевременности проведения инвентаризации основных средств, полноты и правильности отражения ее результатов в учете   

     Аналитический обзор 

     Количественная  оценка влияния выявленных нарушений  на показатели бухгалтерской отчетности   

     Аналитические таблицы 

     Архивирование рабочих документов, подготовка и печать отчета  

     Отчет 

     Руководитель  аудиторской организации _____________

     Руководитель  аудиторской группы ________________

     При этом аудитор обсуждает план аудиторской  проверки с руководством и персоналом проверяемого объекта, что позволяет  повысить действенность проводимого  аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью органов управления проверяемого объекта. В случае привлечения к аудиторской проверке соисполнителей или экспертов аудитор (в качестве руководителя работ) должен спланировать и их работу.

     1. Что подлежит проверке:

     - наличие и оформление первичных документов по амортизации основных фондов;

     - отражение хозяйственных операций  в бухгалтерском учете по амортизации  основных фондов;

     - налогообложение.

     2. Задачи аудита:

     - проверка правильности отражения  в бухгалтерском и в налоговом  учете хозяйственных операций,

     - установление достоверности финансовой  отчетности данным первичного  учета.

     3. Выявление ошибок и расхождений  между данными учета и отчетности.

     4. Формулирование выводов и рекомендаций  для заключения аудитора.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской программы , документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Итак, на этапе планирования аудиторской  организации проверки амортизации  основных фондов ООО «Надежда» были выделены основные этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудиторской проверки.

     3. Аудит операций учета амортизации  основных средств в ООО «Надежда»

     3.1 Оценка организации учета амортизации  основных средств

     Система бухгалтерского учета на предприятия  построена на основании общепринятых принципов

     Осуществляет  бухгалтерский учет специализированное структурное подразделение - бухгалтерия. Бухгалтерия включает в себя три  группы:

     1. Расчетная группа

     2. Материальная группа

     3. Группа планирования и нормирования

     Во  главе каждой группы находится старший бухгалтер, который в свою очередь подчиняется главному бухгалтеру.

     Система ведения бухгалтерского учета на предприятии основана на ведении  автоматизированного учета информации при помощи программного продукта «1С- бухгалтерия».

     Система внутреннего контроля (внутренний аудит) - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу) в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета

     Внутренний  аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

     Стоит заметить, что организация, цели, роль и функции внутреннего аудита, определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

     Целями  организации системы внутреннего  контроля на ООО «Надежда»  являются:

     - осуществление упорядоченной и  эффективной деятельности предприятия включая рентабельность и защищенность от убытков;

     - обеспечение соблюдения политики  руководства каждым работником  предприятия;

     - обеспечение сохранности имущества.

     Для достижения вышеперечисленных целей  организации системы внутреннего  контроля необходимо решение следующих задач:

     - периодический контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью головной организации  и её филиалов;

     - анализ хозяйственной и финансовой  деятельности и оценка экономических  и инвестиционных проектов, экономической  безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля головной организации и её филиалов. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных обособленных подразделений и всей организации в целом, что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего аудита;

     - проведение семинаров, повышение  квалификации и обучение персонала,  оказание помощи кадровой службе  в подборе и тестировании бухгалтерского  персонала головной организации  и её филиалов;

     - следить за тем, чтобы компьютерные  программы, контролирующие функционирование  учетной системы, включающие формирование  первичных документов, их анализ  и разноску по счетам, не могли  быть сфальсифицированы;

     - средства предприятия не должны  быть незаконно присвоены или не эффективно использованы;

     - внутренняя отчетность должна  оперативно передаваться лицам,  уполномоченным принимать управленческие  решения, для её оптимального  использования.

     - научная разработка, издание методических  пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, и информационное обслуживание головной организации и её филиалов;

     консультирование  по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий.

     взаимодействие  с внешними аудиторами, представителями  налоговых органов и других контролирующих органов.

     Тест  оценки системы внутреннего контроля приведен в приложении.

     Обобщая можно отметить, что системы внутреннего  аудита не эффективна и её использование  при проведении внешней аудиторской  проверки не корректна.

  Проверка ведения бухгалтерского учета амортизации основных средств.

     Аудит амортизации основных средств начнем с ознакомления с учетной политикой  предприятия в части организации  учета основных средств. Можно отметить, что приказ «Об учетной политике»  на данном предприятии имеется и утвержден руководителем предприятия до наступления нового отчетного года. Приказ очень подробно описывает различные правила бухгалтерского учета и методы оценки активов и обязательств. Организация учета основных средств нашла отражение в Приложении приказа. В нем отражены вопросы использования первичных учетных документов по учету основных средств, оценки основных средств, определения срока полезного использования и порядка проведения инвентаризаций. Также имеется приказ о создании постоянно-действующей комиссии по приему и вводу в эксплуатацию основных средств.

     Следующим этапом аудита основных средств было установление тождества учетных  и отчетных данных. Так по состоянию  на 01 января 2009 года в балансе отражена сумма 158 410 тыс. руб., по данным Главной книги (разница Дебета счета 01 и Кредита счета 02) 158 410 тыс. руб. 34 коп.. Тождество установлено.