Амортизация основных средств в бюджетных организациях

2. Амортизация основных  средств в бюджетных  организациях

         Покупая основное средство, организация тратит деньги на его приобретение. После этого начинает его использовать: выпускать продукцию или оказывать услуги, зарабатывая при этом прибыль. Получается, что основное средство – главный источник прибыли предприятия.

     Часть стоимости основного средства ежемесячно включается в стоимость произведенной  продукции. Это происходит до тех  пор, пока вся стоимость основного средства не вернется на предприятие в виде денег, полученных от продажи продукции. Такой процесс возмещения затрат на приобретение основного средства, который продолжается на протяжении нескольких лет, в бухучете принято называть амортизацией, а суммы, которые ежемесячно возмещаются, принято называть амортизационными отчислениями.

     При отражении операции начисления амортизации  основные средства будут переносить свою стоимость (в бухучете) на 20-й  счет по проводке: Кт 02 – Дт 20 или Кт 01 – Дт 20.

     Во  всех случаях первичным документом будет являться расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.

          В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Срок  полезного использования объектов основных средств определяется при  принятии объектов к бюджетному учету  в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной  Правительством Российской Федерации.

     Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается учреждением в  соответствии с техническими условиями  или рекомендациями организаций-изготовителей.

     В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

     Срок  полезного использования объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно, определяется:

     для объектов, полученных от учреждений, состоящих  на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации, и от государственных  и муниципальных организаций, - с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

     для объектов, полученных от иных юридических  и физических лиц, - исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

     Начисление  амортизации на объекты основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта с  бюджетного учета или его выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов).

     Начисление  амортизации не может производиться  свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации. Начисленная амортизация объектов основных средств отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 "Амортизация".

     По  объектам основных средств амортизация, в целях бюджетного учета, начисляется  в следующем порядке:

1. на объекты основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд, независимо от стоимости, амортизация не начисляется;
2. на объекты основных средств стоимостью от 1000 до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
3. на объекты основных средств стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами

     Аналитический учет по счету 010400000 "Амортизация" ведется в Оборотной ведомости  по основным средствам и нематериальным активам.

     Общая сумма амортизации, начисленная  за отчетный месяц по основным средствам отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

     Начисление  амортизации на объекты основных средств отражается по дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию  основных средств и нематериальных активов", счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420)⁴.

     Списание  начисленной амортизации при  выбытии объектов основных средств  оформляется по дебету соответствующих  счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010109410), счета 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов".⁵

     Учет  начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

• 010401000 "Амортизация жилых помещений";
• 010402000 "Амортизация нежилых помещений";
• 010403000 "Амортизация сооружений";
• 010404000 "Амортизация машин и оборудования";
• 010405000 "Амортизация транспортных средств";
• 010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря";
• 010407000 "Амортизация прочих основных средств",
• 010408000 "Амортизация нематериальных активов".

 

3. Методы начисления амортизации по основным средствам

     Согласно  п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)⁶.

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов входящих в эту группу.

     Согласно  п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

     Таким образом, предприятие может сразу списывать стоимость таких основных средств на себестоимость продукции по проводке Кт 01 – Дт 20.

     Выбор способа списания обязательно нужно  зафиксировать в учетной политике организации. Амортизация на основные средства начинает начисляться в следующем месяце после принятия их к учету.

     Итак, как я уже отметила, что существует несколько способов начисления амортизации  основных средств:

• Линейный способ.

При линейном способе начисления амортизации  согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     Если  стоимость объекта равна 200 000 рублей, а срок использования – 8 лет, то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 000 рублей (200 000 руб. : 8 лет). Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:

     Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44) – 2083,33 руб. (25 000 : 12 мес.).

• Способ уменьшаемого остатка.

 При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     На  данный момент коэффициент ускорения  в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует.

     Допустим, что первоначальная стоимость объекта  основных средств – 200 000 рублей, срок полезного использования 8 лет. Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 1.

     Таблица 1.

 

     Из  таблицы видно, что по окончании  срока полезного использования остаточная стоимость объекта составляет 68 700,68 рублей или 34,35 % его первоначальной стоимости. На затраты перенесено только 65,65 % стоимости объекта. Что делать дальше?

     Одни  специалисты считают, что отсутствие в п. 19 ПБУ 6/01 четких указаний на то, куда относить сумму недоначисленной амортизации при списании объекта основных средств с истекшим сроком полезного использования, не позволяет организации использовать данный способ начисления амортизации на практике. Некоторые по данному поводу предпочитают отмалчиваться, и никак этот факт не комментируют.

     Более смелые считают, что в последний  восьмой год списываются   12,5 % от остаточной стоимости, то есть 68 700,68 рублей или иная сумма, установленная предприятием. При этом остаточная стоимость, не списанная за 8 лет в амортизацию, должна соответствовать цене возможного оприходования материалов остающихся после ликвидации основного средства .

• По сумме чисел лет срока полезного использования.

При начислении амортизации по сумме лет срока  полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     Допустим, что первоначальная стоимость объекта  – 200 000 рублей, срок полезного использования – 8 лет.

     Сумма чисел лет срока полезного  использования в этом случае составит 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8). В первый год  эксплуатации соотношение будет  равным 8/36, во второй – 7/36, в последний, восьмой – 1/36.

     Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22 % (8 : 36 × 100 %), во второй 19,45 % (7 : 36 × 100 %), в последний восьмой – 2,78 % (1 : 36 × 100 %).

     Начисление  амортизации по данному объекту  представлено в Таблице 2.

     Из  приведенного примера видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем уменьшается, накопленная амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждый год уменьшается до тех пор, пока не достигнет нуля.