Системы tax-free и duty-free

     Тринадцатая директива ЕС позволяет налогоплательщику  третьей страны (страны, не входящей в ЕС) получать возмещение НДС из государства — члена ЕС. Данные положения также нашли отражение  в Директиве 2006/112/ЕС. Так, государство  — участник ЕС обязуется возмещать  налогоплательщику (taxable person), являющемуся  резидентом государства за пределами  ЕС (резидентом третьей страны), сумму  НДС, уплаченную в связи с оказанными ему услугами или поставленным ему  на данной территории или в данной стране другими налогоплательщиками  движимым имуществом, а также при определенных условиях и ограничениях, сумму НДС, взысканную в связи с импортом товаров в данную страну.

     Таким образом, в целях защиты конкуренции  и создания равных условий для  местных и иностранных компаний в странах ЕС предусмотрена возможность  возврата иностранным компаниям  третьих стран сумм НДС, уплаченных ими при приобретении товаров  и услуг на территории стран ЕС. 

     6. Расходы, при осуществлении которых  НДС возмещается.

     Список  товаров и услуг, при покупке  которых иностранные компании могут  вернуть себе НДС, очень невелик  и к тому же носит целевой характер.

     Во-первых, это расходы, связанные с пребыванием  сотрудников иностранной компании в командировке в странах ЕС. Иностранные  компании имеют возможность получить возмещение НДС за бизнес-расходы  по участию в выставках, семинарах, презентациях и конференциях, за оплату гостиниц и питание для персонала, за оплату различных услуг юристов, переводчиков, агентов, за аренду и  ремонт транспортных средств при  перемещениях внутри страны ЕС.

     Во-вторых, многие виды расходов характерные для  транспортных, экспедиторских и логистических  компаний. Транспортные организации (перевозчики, экспедиторы, агенты) имеют возможность  возместить НДС, уплаченный поставщику — резиденту ЕС за топливо или  ремонт транспортных средств. Экспедиторы (транспортные агенты или брокеры), оплачивающие услуги резиденту ЕС за хранение, перегрузку и упаковку грузов, за перевозку их по территории Европы, а также всевозможные комиссионные сборы за услуги европейских экспедиторов или перевозчиков и т.д., также  имеют право возместить НДС.

     В-третьих, затраты организаций, работающих в  сфере телекоммуникаций (связь, интернет, роуминг) и арендующих каналы связи  у европейских международных  операторов, могут быть уменьшены  на суммы НДС. К этой же категории  можно отнести банки и финансовые организации, использующие международные  информационные системы, специальные  каналы для получения-передачи информации и оплачивающие услуги европейских  финансовых посредников.

     В-четвертых, туристические компании и организации, предлагающие образовательные услуги в странах ЕС (от интенсивных курсов английского языка до обучения в  элитных колледжах и университетах), организации, отправляющие своих сотрудников  в служебную командировку на стажировку, повышение квалификации, также могут  воспользоваться правом на возврат  НДС.

     Перечисленные виды товаров и услуг подпадают  под льготный режим согласно Тринадцатой  директиве ЕС, которая действует  на всей территории ЕС. Однако процедура  возмещения НДС может работать не для всех видов услуг, не во всех странах ЕС и вообще может быть обставлена рядом условий. Каждая страна ЕС имеет право вносить (исключать) определенные категории товаров  и услуг, по которым осуществляется (не осуществляется) возврат НДС. Поэтому  точный список товаров и услуг, по которым осуществляется (не осуществляется) возврат НДС, зависит от законодательства конкретной страны ЕС. 

     7. Регламентация правил возврата  НДС в странах ЕС.

     Каждая  страна ЕС имеет право устанавливать  индивидуальные правила для процедуры  возмещения НДС, которые регламентируются внутренним законодательством.

     Государства — члены ЕС самостоятельно определяют процедуру подачи заявлений на возмещение НДС, учитывая ограничение во времени  для этих действий, период, в течение  которого заявления рассматриваются, и минимальные возмещаемые суммы  налога. Они также определяют процедуру  самого возмещения, список подаваемых документов, срок подачи документов, уполномоченные на рассмотрение заявления государственные  органы. Государства — члены ЕС могут ограничить возмещение налога дополнительными условиями. Кроме  того, ими предпринимаются необходимые  меры по предотвращению возможного мошенничества  со стороны получателей налога, в  частности, устанавливается обязанность  заявителя представить доказательства ведения им предпринимательской  деятельности и подтвердить оправданность (мотивированность) расходов, указанных  им в заявлении.

     В большинстве стран ЕС заявление  подается в срок до 30 июня года, следующего за годом осуществления расходов. К заявлению требуется приложить  оригиналы договоров, платежных  документов и счетов-фактур, подтверждающих уплату НДС в составе платы  за приобретенные товары, услуги, а  также подтверждение налогового статуса плательщика НДС.

     В некоторых странах ЕС обязательным условием возврата налога является наличие  международного соглашения с соответствующей  страной о взаимном возмещении НДС. По принципу взаимности возврат НДС  может осуществляться резидентам той  страны, в которых НДС возвращается резидентам данного государства  — члена ЕС. Ряд государств —  членов ЕС на национальном уровне придерживаются практики заключения международных  договоров о возврате НДС резидентам третьих стран. Например, данная операция в Германии, Польше и Литве по отношению к резидентам третьих  стран может быть осуществлена только при наличии заключенного международного договора в данной сфере. В настоящее  время с Республикой Беларусь подобные соглашения не заключены.

     Правила возврата налога индивидуальны для  каждой страны ЕС, помимо этого местные  налоговые службы имеют свои детальные  требования, касающиеся процедуры возврата НДС, что значительно затрудняет возмещение НДС иностранными компаниями самостоятельно, По этой причине созданы  специализированные компании, которые  за комиссионное вознаграждение оказывают  содействие в осуществлении процедуры  возврата НДС.

     Несмотря  на наличие в каждой стране ЕС различных  условий, при выполнении которые  возможно возмещение НДС, есть и общие  требования, предъявляемые к иностранной  компании, претендующей на возврат  НДС. 

     8. Критерии и процедура возврата  НДС.

     Для использования возможности по возврату НДС иностранная компания должна соответствовать ряду критериев.

     Иностранная компания должна быть за регистрирована как плательщик НДС в ceoei «родной» стране. Под налогоплательщиком понимается лицо, которое самостоятельно и не зависимо занимается предпринимательской  деятельностью (economic activity), связанной  с производством, торговлей, оказанием  услуг.

     Иностранная компания не ведет экономической  деятельности, а равно не имеет  постоянного офиса (fixed establishment) для  осуществления экономической деятельности на территории ЕС.

     Иностранная компания не имеет постоянного адреса или места нахождения в ЕС.

     Иностранная компания не поставляет то вары, не оказывает  услуги на территории соответствующего государства ЕС, за исключение товаров  и услуг, за получение которых  НДС платит получатель товара или  услуги.

     Таким образом, возможность по возврату НДС  из бюджета государства — участника  ЕС может быть использована всеми  иностранными компаниями — плательщиками  НДС, которые не имеют какой-либо связи с данным государством, в  частности, не имеют представительства (не обязаны зарегистрировать представительство) и не ведут экономической деятельности на его территории, влекущей уплату «европейских» налогов.

     Основные  требования к представляемым документам на возврат НДС состоят в следующем:

     - при представлении заявления о возврате НДС необходимо документально подтвердить. что заявитель является налогоплательщиком НДС в своей стране, а также представить оригиналы счетов на оплату (инвойсы) с указанием суммы НДС к возмещению;

     - все представляемые счета и квитанции с указанием суммы уплаченного НДС должны быть оригиналами. После удовлетворения заявления и возврата НДС оригиналы документов возвращаются заявителю.

     - Заявление на возмещение НДС иностранная компания может подать в налоговые органы европейской страны уже из страны своего резидентства. Следует учитывать, что получить по инвойсам возмещение НДС можно лишь в течение года.

     Процедура возмещения НДС может занять как  минимум 6 месяцев (реально — от 7 до 9 месяцев, а в некоторых странах  и до 1.5 года). Это время уходит на обработку инвойсов налоговыми службами, почтовые пересылки, перевод денежных средств. По окончании процедуры  денежные средства переводятся на счет иностранной компании или высылаются по почте. Кроме того, ей возвращаются оригинальные инвойсы со штампом о том. что по ним НДС уже возвращен. Остается только не забыть и включить в состав внереализационных доходов возмещенные из ЕС суммы НДС в том периоде, когда эти средства были фактически получены.

     С 1 января 2010 г. вступили в силу поправки в законодательство ЕС, касающиеся НДС. Изменения являются результатом  подписания Директивы Совета 2008/8/ЕС от 12 февраля 2008 г.. Директивы Совета 2008/9/ЕС от 12 февраля 2008 г. и Директивы  Совета 2008/117/ЕС от 16 декабря 2008 г. (так  называемый «пакет по НДС»). Изменения  также коснулись порядка возврата НДС на товары, услуги, приобретенные  в других государствах ЕС. В соответствии с новыми правилами заявление  на возврат НДС подается в электронной  форме в налоговый орган той  страны ЕС, где зарегистрирован заявитель. Такая заявка подается в течение 9 месяцев с момента совершения сделки, по которой требуется возврат  НДС. Налоговый орган рассматривает  заявление в течение 4 месяцев. Раньше за возмещением НДС следовало  обращаться в налоговый орган  той страны, где был уплачен  НДС. Директивы подлежат имплементации  в национальные законодательства стран  ЕС. 

     9. Возмещение НДС в отдельных  странах ЕС.

     Вопросы возврата НДС по товарам и услугам. приобретенным в Республике Польша иностранными компаниями, регулируется Законом от 11 марта 2004 г. «О налоге на товары и услуги». с изменениями  и дополнениями, а также распоряжением  Министра финансов Республики Польша от 24 декабря 2009 г. «В отношении возврата налога на товары и услуги некоторым  субъектам хозяйствования».

     Согласно  положениям данных нормативных актов  возврат НДС может быть осуществлен  при соблюдении иностранной компанией  следующих условий:

     - наличие регистрации в качестве субъекта хозяйствования— плательщика НДС в государстве — члене ЕС либо в одной из третьих стран;

     - отсутствие регистрации в качестве плательщика НДС на территории Польши;

     - отсутствие в течение заявленного периода для возврата НДС сделок по продаже товаров и услуг на территории Польши (кроме услуг, непосредственно связанных с импортом товаров).

     Процедура возврата НДС по отношению к субъектам  хозяйствования третьих стран применяется  на условиях взаимности. Возврат НДС  может быть осуществлен только при  наличии заключенного межправительственного  соглашения в данной сфере. В таком  случае субъект хозяйствования третьей  страны может обратиться с просьбой о возврате НДС за отчетный период, который должен быть не менее 3 месяцев, но не более 1 года.

     Сумма заявленного к возврату НДС не может быть менее 50 евро применительно  к трехмесячному периоду и 400 евро применительно к годовому периоду. При посредничестве налогового органа третьей страны субъект хозяйствования третьей страны обращается в польский налоговый орган с заявлением установленного образца, к которому должны быть приложены оригиналы  счетов-фактур по НДС и таможенных документов, а также документов, подтверждающих регистрацию в качестве плательщика НДС в стране регистрации. Срок подачи заявления — не позднее 30 сентября года, следующего за отчетным. Решение о возврате НДС принимается  в течение 4 месяцев после поступления  обращения, а сумма НДС перечисляется в течение 10 рабочих дней с момента принятия положительного решения.

     Основополагающими нормативными правовыми актами, регулирующими  в Германии порядок взимания и  возврата НДС, являются Закон об НДС (Umsatzsteuergesetz, 26.11.1979), Закон о финансовом администрировании (Finanzverwaltungsgesetz, 30.08.1971), постановление о порядке применения Закона о НДС (Umsatzsteuer-Durchfuhrungsverordnung, 21.12.1979), а также значительное количество постановлений и инструкций Федерального министерства финансов, Федеральной  налоговой службы и других органов. В Германии возврат НДС резидентам третьих стран, с которыми не действует  принцип взаимности (с которыми не заключено межправительственное соглашение), возможен только в случае осуществления  облагаемых НДС поставок или оказания услуг, налог по которым оплачивает за резидента третьей страны получатель — резидент Германии. Для возврата НДС резидент третьей страны должен заполнить специальную форму  и обратиться в Федеральную налоговую  службу Германии не позднее 30 июня года, следующего за годом, в котором возникло право на возврат НДС. Возврат  НДС осуществляется в течение  полугода после поступления соответствующего заявления. В Германии даже в случае наличия принципа взаимности механизм возврата НДС не распространяется на затраты по транспортным услугам  и топливу.